При выплате ими доходов, указанных в этих нормах

На основании изменений, внесенных с 1 января 2014 г. п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ в ст. 275 НК РФ, ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила новый порядок заполнения разд. А листа 03 российскими организациями - депозитариями, являющимися номинальными держателями ценных бумаг.

Налоговая служба также отметила, что аналогичный порядок заполнения разд. А листа 03 следует применять и организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов на основании этих норм.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Раздел А. Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов

(доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории

Российской Федерации)

┌─┐ 1 - промежуточные дивиденды ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Вид дивидендов │ │ 2 - по результатам Налоговый (отчетный) │ │ │ Отчетный │ │ │ │ │

└─┘ финансового года период (код) └─┴─┘ год └─┴─┴─┴─┘

Показатели Код строки Сумма (руб.)

1 2 3

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

акционерами (участниками) в текущем налоговом 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

периоде - всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Дивиденды, начисленные иностранным организациям 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Дивиденды, начисленные физическим лицам, не 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

являющимся резидентами Российской Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

из строк 020 и 030 дивиденды, налоги с которых

согласно международным договорам исчислены:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по ставке 0 процентов 031 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

до 5 процентов включительно 032 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

свыше 5 до 10 процентов включительно 033 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

свыше 10 процентов 034 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Дивиденды, подлежащие распределению российским ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

акционерам (участникам), - всего (стр. 010 - 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

стр. 020 - стр. 030) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

суммы дивидендов, подлежащие распределению 041 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

российским организациям (налоговая ставка 9%) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

суммы дивидендов, подлежащие распределению 042 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

российским организациям (налоговая ставка 0%) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

сумма дивидендов, распределяемая в пользу ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

физических лиц - резидентов Российской 043 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в пользу акционеров (участников), не являющихся 044 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

налогоплательщиками └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в предыдущем и в текущем налоговом периоде 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

до распределения дивидендов между акционерами └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(участниками)

в том числе без учета полученных дивидендов, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

налог с которых исчислен по ставке 0% 071 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма дивидендов, используемая для исчисления 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

налога (стр. 040 - стр. 071), в том числе: └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по российским организациям (по налоговой 091 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

ставке 9%) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по российским организациям (по налоговой 092 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

ставке 0%) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога, начисленная с дивидендов, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

периоды └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога, начисленная с дивидендов, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выплаченных в последнем квартале (месяце) 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

отчетного (налогового) периода - всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Так, при заполнении разд. А листа 03 депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, должен руководствоваться следующим.

При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" он указывает код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года - код 2.

По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

По реквизиту "Отчетный год" указывается конкретный год, за отчетные периоды которого производится выплата дивидендов.

По строке 010 отражается сумма дивидендов, начисленная акционерам (участникам), по отношению к которым депозитарий выступает налоговым агентом.

Поэтому в строках 020, 030, 031, 032, 033, 034 депозитарий отражает суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, по отношению к которым он выступает налоговым агентом.

С учетом этого значение показателей строки 040 и строк 041 - 043 рассчитывается депозитарием только по лицам, в отношении которых он признается налоговым агентом.

При этом показатель строки 040 рассчитывается по формуле:

стр. 040 = стр. 010 - стр. 020 - стр. 030.

По строке 041 указываются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 9%.

По строке 042 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 0%.

При этом в строки 041, 042 также включаются суммы дивидендов, начисленных в пользу организаций, которые применяют УСН, ЕНВД и ЕСХН.

По строке 043 указывается сумма дивидендов, распределяемых в пользу физических лиц - резидентов РФ.

При заполнении этих строк также учитывается информация, полученная от иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей и лиц, которым открыты счета депо депозитарных программ в соответствии со ст. ст. 214.6 и 310.1 НК РФ.

В строку 044 включается сумма дивидендов, перечисленных без удержания налога следующим лицам:

- акционерам (участникам), не являющимся налогоплательщиками;

- нижестоящим депозитариям - номинальным держателям.

Напомним, что по правилам п. 5 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей "Д1" и "Д2". Эти данные депозитарий использует в том числе для расчета налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. Для этого применяется формула, приведенная в п. 5 ст. 275 НК РФ.

Полученное депозитарием от эмитента значение показателя "Д2" отражается в строке 071. При этом в строке 070 ставится прочерк.

Значение строки 090 не зависит от показателей, приведенных в строках 020 - 044 декларации. В строке 090 депозитарий указывает сумму, равную разности показателей "Д1" и "Д2" в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, предоставленных ему эмитентом. Если этот показатель имеет отрицательную величину, то обязанности по уплате налога у депозитария не возникает, а по строкам 091 - 120 он проставляет прочерки.

По строкам 091 и 092 отражаются суммы дивидендов, налог с которых исчислен по ставкам 9 и 0%. Эти показатели определяются как сумма данных о размерах налоговых баз и рассчитываются по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле без применения налоговой ставки.

По строке 100 отражается сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленных в соответствии с формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, по каждому налогоплательщику - российской организации по ставке 9%.

В строке 110 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Отметим, что в абз. 5 п. 11.1 разд. IX Порядка заполнения декларации предусмотрено, что лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если депозитарий удерживает налог с дивидендов, выплачиваемых несколькими эмитентами или на основании нескольких решений одного эмитента, то он представляет несколько листов 03.

Кроме того, если депозитарий в том же отчетном (налоговом) периоде производит выплату дивидендов по своим акциям, то в отношении их он выступает в качестве эмитента. В этом случае он должен заполнить отдельный лист 03 в порядке, установленном для эмитента.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов), а также при перечислении дивидендов по акциям нескольких эмитентов сумма налога к уплате отражается депозитарием как налоговым агентом по строкам 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. Срок уплаты указывается в этих строках исходя из даты выплаты дивидендов, которые установлены п. 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ.