Тема 7. Общие положения об уплате таможенных пошлин и налогов

1. Плательщики таможенных пошлин и налогов

Плательщик таможенных платежей - это конкретное лицо. В основном обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возложена на лицо, которое декларирует товары или от имени которого они декларируются, т.е. декларанта (обязанность возникает исходя из условий таможенных процедур в соответствии со ст. ст. 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 360 ТК ТС).

В случае возникновения соответствующей обязанности участники ВЭД должны заплатить таможенные платежи:

во-первых, это таможенный представитель (другими словами, посредник между участником ВЭД и таможенным органом (в случае декларирования товаров таможенным представителем, он несет солидарную с декларантом ответственность вне зависимости от условий заключенного между ними договора)). Ответственность декларанта и таможенного представителя за уплату таможенных пошлин, налогов связана с декларированием, поэтому она возникает с момента декларирования товаров.

Во-вторых, владелец склада временного хранения, владелец таможенн ого склада - если по его вине товары были утеряны либо выданы со склада без разрешения таможенного органа. Если же товары были утеряны либо уничтожены по независящим от него причинам (например, в связи с произошедшей аварией, действием непреодолимой силы), платить за утерянные/уничтоженные товары владелец склада не обязан.

В-третьих, перевозчик или экспедитор (при нарушениях условий таможенной процедуры таможенного транзита, а именно при недоставке иностранных товаров в установленное таможенным органом место доставки в случае утраты или передачи без разрешения таможенного органа). Обязанность не возникает, если данный факт произошел не по их вине (т.е. в результате аварии, естественной убыли), если, конечно, перевозчик осуществлял перевозку, соблюдая установленные правила хранения и перевозки, в случае если недоставка произошла по иным причинам, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на основании п. 3 ст. 85 ТК ТС предоставлено иным лицом, чем декларант таможенной процедуры таможенного транзита, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у такого лица солидарно с декларантом. В случае утраты товаров либо выдачи без разрешения таможенного органа при их перевозке железнодорожным транспортом ответственность несет железная дорога.

В-четвертых, владелец магазина беспошлинной торговли - при пользовании и распоряжении иностранными товарами в нарушение требований и условий таможенной процедуры беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров, за исключением их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения.

В-пятых, при утрате международных почтовых отправлений или их выдаче получателю без разрешения таможенного органа обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов несет оператор почтовой связи, утративший или выдавший указанные почтовые отправления.

В-шестых, в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу как лица, незаконно перемещающего товары, так и лица, участвующего в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

в-седьмых, в случаях, когда необходимо уплатить таможенные пошлины, налоги для приобретения товарами, условно выпущенными на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, статуса товаров Таможенного союза, такая уплата может производиться декларантом (его правопреемником) или иным лицом, у которого эти товары находятся в законном владении.

2. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов

Согласно ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от условий соблюдения выбранной таможенной процедуры или конкретных случаев.

При нарушении установленных требований и условий, а также при незаконном перемещении, которое влечет обязанность по уплате таможенных платежей, сроком уплаты считается день совершения такого нарушения, если этот день не установлен, сроком уплаты считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры, при невозможности определения такого дня для исчисления нарушенного срока уплаты определяется день выявления таможней нарушения. Разберем конкретные случаи нарушения, например:

- при недекларировании - срок уплаты день пересечения таможенной границы, если же его невозможно определить, день выявления данного факта незаконного перемещения. При недостоверном декларировании данный срок четко зафиксирован - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру;

- при недоставке товаров в место прибытия, утрате товаров, а также вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки/утраты/либо такого вывоза соответственно;

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты в случае их утраты до фактического пересечения таможенной границы считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза;

- в случае недоставки иностранных товаров по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа либо утраты срок уплаты - день такой передачи/утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае недоставки товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае утраты товаров перевозчиком до размещения на складе временного хранения либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа срок уплаты - день такой утраты/передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой утраты/передачи, а если этот день не известен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, в иных целях - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе декларант обязан выплатить таможенные пошлины и налоги, пени будут начислены со дня такой утраты, а если этот день не установлен - со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;

- в случае утраты товаров с таможенного склада, выдачи без разрешения владельцу таможенного склада законом установлен срок уплаты - день утраты/выдачи товаров либо день размещения товаров на таможенном складе;

- в случае нарушения установленных требований и условий по ограничению и пользованию товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - в первый день совершения данных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

Также возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов у лица, получившего разрешение на переработку в случае нарушения таможенной процедуры переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления (например, утраты, передачи третьему лицу, незавершения процедуры в срок).

При невывозе с таможенной территории Таможенного союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за исключением случаев их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

Использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки либо их передача иным лицам допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процедуры, если такого помещения не было, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации на транспортное средство.

Во всех перечисленных случаях подлежат начислению пени. Чтобы исключить случаи начисления пеней, необходимо четко соблюдать установленные сроки уплаты таможенных платежей. При этом у каждой таможенной процедуры они свои.

Законодательно закреплено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - таможенные пошлины, налоги необходимо уплатить до выпуска товаров, таможенные сборы за таможенные операции - до подачи декларации. Если начисленные пошлины, налоги не будут оплачены, таможня вправе отказать в выпуске. В случае если у таможни имеются сомнения в заявленном коде товара, таможенной стоимости и принято решение о дополнительной проверке, возможен выпуск товаров под обеспечение уплаты, при условии его уплаты до выпуска товаров.

Вывозные таможенные пошлины при экспорте товаров подлежат уплате также до выпуска товаров.

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные платежи необходимо уплатить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

При частичном условном освобождении при временном ввозе (т.е. когда взимается 3% от общей суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате) платежи за весь период временного ввоза должны быть уплачены также до выпуска товаров либо возможна уплата первой части суммы, в случае периодичности такой уплаты. В последующем - до начала периода, за который производится уплата.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования определяются международным договором государств - членов Таможенного союза - Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также пересылаемых в международных почтовых отправлениях производится при их декларировании. Выдача международных почтовых отправлений производится при условии уплаты таможенных платежей (при необходимости такой уплаты). Уплата физическими лицами производится посредством таможенного приходного ордера (ТПО).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации в следующих случаях:

- при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом в течение определенного периода;

- при перемещении товаров в несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода.

3. Порядок и форма уплаты таможенных пошлин и налогов

Формы уплаты таможенных платежей:

· в безналичной форме, посредством платежных терминалов или банкоматов

· централизованно

· для физических лиц предусмотрена возможность внесения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа, уплата в кассу таможни денежных средств в пользу юридических лиц исключена.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены как до, так и после подачи декларации (например, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги уплачиваются до выпуска товаров). Отсутствие денежных средств на уплату таможенных пошлин, налогов на лицевом счете плательщика в таможенном органе не может быть причиной отказа в приеме декларации.

Что касается порядка уплаты, то очень важно понять, что ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные ЕЭК, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. В настоящее время на выделенный код бюджетной классификации (КБК). Такие таможенные пошлины нельзя зачесть в счет уплаты иных платежей.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, вывозные таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы), а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства.

Исчисление таможенных пошлин, налогов производится плательщиками самостоятельно, за исключением физических лиц. В случае если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, исчисление производится таможенным органом. При взыскании таможенный орган сам также производит начисление таможенных пошлин, налогов. Размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов зависит от вида товара, присвоения ему классификационного кода, которому соответствует определенная ставка пошлины, таможенной стоимости, страны происхождения товара, условий помещения под различные таможенные процедуры. Ставки ввозных таможенных пошлин при перемещении товаров для коммерческих целей взимаются согласно Единому таможенному тарифу, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130, вывозных и акцизов - устанавливаются Правительством РФ. Ставки специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин могут устанавливаться как решением комиссии Таможенного союза, так и в одностороннем порядке РФ.