Среднесписочная численность работников

Средняя численность работников организации включает:

1) среднесписочную численность работников;

2) среднюю численность внешних совместителей;

3) среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Если плательщиком ЕНВД является индивидуальный предприни­матель, то он также включается в среднюю численность работников.

Средняя численность работников оп­ределяется в целых единицах.

Порядок расчета среднесписочной численности необходим тем налогоплательщикам, которые рассчитывают исходя из этого показателя ЕНВД. Это организации и предприниматели, которые оказывают бытовые и ветеринарные услуги, услуги по ремонту и те­хобслуживанию автомобилей, а также осуществляют разносную торговлю.

В прежнем тексте Методических указаний было написано, что под количеством работников при расчете ЕНВД нужно понимать численность работников, занятых той деятельностью, с которой пла­тится этот налог. Но численность бывает разная: списочная, средняя, среднесписочная и т. д. Теперь налоговики разъяснили, что учиты­вать надо среднесписочную численность всех работников, включая совместителей. Кроме того, в эту численность входят и предприни­матели, которым надо учесть себя как работников при расчете ЕНВД.

Чтобы посчитать среднесписочную численность работников, сначала надо определить этот показатель за месяц.

Стоит отметить, что в списочную численность не включа­ются собственники организации, не получающие заработ­ную плату.

Среднесписочная численность сотрудников за месяц ис­числяется по формуле:

Следует обратить внимание, что в расчете участвуют все дни месяца, в том числе выходные и праздники. Численность работников в эти дни счи­тается равной численности сотрудников в предшествующий рабо­чий день.

При определении среднесписочной численности работников в расчет не включаются:

1) женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам или в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

2) работники, которые взяли отпуск без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов или учебы.

Обратите внимание: среднесписочная численность работни­ков рассчитывается в целых единицах.

Расчет среднесписочной численности работников за квартал производится по формуле: сумма среднесписочной численности ра­ботников за каждый месяц квартала делится на 3 (месяца), получает­ся среднесписочная численность работников за квартал.

ПРИМЕР

Во II квартале 2007 г. в ООО «Север» среднесписочная численность работников составила:

1) в апреле- 10 человек;

2) в мае- 12 человек;

3) в июне - 15 человек.

Среднесписочная численность работников за II квартал составит:

(10 человек + 12 человек + 15 человек): 3 месяца = 12 человек.

В среднесписочную численность включаются не только ра­ботники, которые непосредственно заняты в конкретном виде деятельности, но и общехозяйственный персонал. К нему отно­сятся сотрудники администрации фирмы (руководитель, бух­галтеры, работники финансовых и маркетинговых служб и т. д.) и обслуживающий персонал (уборщицы, охранники и т. д.).

Нередко фирмы, переведенные на ЕНВД, занимаются не­сколькими видами деятельности. В этом случае численность об­щехозяйственного персонала надо распределить пропорциональ­но среднесписочной численности работающих в каждой сфере де­ятельности. Как это сделать, покажет следующий пример.

ПРИМЕР

ЗАО «Актив» занимается 2 видами деятельности, которые об­лагаются ЕНВД: розничной торговлей и ремонтом автомобилей.

В рознице ЕНВД рассчитывается с площади торгового зала. «Актив» должен платить 1800 руб. в месяц с 1 кв. м. Площадь торгового зала фирмы составляет 70 кв. м.

Ремонтные мастерские начисляют ЕНВД с численности ра­ботников, занятых этим видом деятельности. «Актив» должен платить по 12 тыс. руб. в месяц с 1 человека.

Среднесписочная численность работников, непосредст­венно занятых торговлей и ремонтом во II квартале 2007 г., со­ставила 40 человек, в том числе:

1) работники магазинов розничной торговли (продавцы, кладовщики, грузчики) - 15 человек;

2) ремонтники ремонтной мастерской (мастера, слесари и т. д.) -25 человек.

Кроме того, численность общехозяйственного персонала «Актива» за этот же период составила 3 человека (руководи­тель, его заместитель и главбух). Этих сотрудников надо рас­пределить между 2 видами деятельности (с части из них нужно заплатить ЕНВД). Для этого бухгалтер «Актива» рассчитал про­цент ремонтных работников в общей численности сотрудни­ков, занятых конкретным видом деятельности:

25 человек: 40 человек х 100% = 62,5%. Таким образом, общехозяйственный персонал, относящийся к ремонтным ра­бочим, составляет 2 человека (3 чел. х 62,5%). Всего ремонтом машин занимаются 27 человек (25 + 2).

В результате за II квартал 2007 г. «Актив» должен запла­тить ЕНВД в сумме:

1) с розничной торговли: 70 кв. м. х 1800 руб. х 3 мес.

2) с ремонтной мастерской: 27 чел. х 12000 руб. х 3 мес.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

На это указывает и Минфин России в Письмах от 09.02.2007 N 03-11-04/3/42, от 08.11.2006 N 03-11-04/3/458, от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203).

Важно при этом помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (см. дополнительно Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220).

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/58).

Налоговые декларации по ЕНВД вам следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что форма налоговой декларации по ЕНВД (форма по КНД 1152016) утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

С необходимостью вести раздельный учет сталкиваются многие плательщики ЕНВД. В одних случаях это прямо предусмотрено НК РФ. В других - обусловлено порядком налогообложения и заполнения форм налоговой отчетности (деклараций, расчетов).

Однако во всех без исключения случаях раздельный учет необходим тогда, когда к одним и тем же объектам учета (имуществу, операциям, обязательствам и др.) применяется разный порядок налогообложения.

Если в подобных ситуациях не вести раздельный учет, то правильно определить суммы налогов, которые нужно заплатить в бюджет по итогам налогового периода, будет невозможно (или очень затруднительно). Поэтому цель раздельного учета заключается в правильном и своевременном исчислении и уплате налогов.

О том, когда и как должны вести раздельный учет плательщики ЕНВД, мы и расскажем в настоящей главе.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по ЕНВД вам следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что форма налоговой декларации по ЕНВД (форма по КНД 1152016) утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.