В соответствии со ст. 93 НК

Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

а) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды (подп. 2.1 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация произвела уплату госпошлины за внесение изменений в лицензию на осуществление вида деятельности. Уплата производится без учета НДС, так как сумму госпошлины получает уполномоченный на то орган;

б) сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета (подп. 2.2 п. 2 ст. 93 НК).

в) отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке, в том числе:

- в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц;

- высвобождаемых материальных ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь (подп. 2.3 п. 2 ст. 93 НК);

г) передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (подп. 2.4 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация "А" и организация "Б" создали простое товарищество, целью которого является строительство объекта недвижимости. Ведение общих дел поручено организации "Б". Организация "А" передает организации "Б" в качестве вклада в простое товарищество денежные средства и проектную документацию на строительство объекта. В данном случае при передаче вышеуказанного имущества объект обложения НДС отсутствует;

д) безвозмездная передача:

- имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация передает безвозмездно сельскохозяйственному предприятию грузовой автомобиль. Исчисление и уплата НДС при такой передаче организацией не производятся при условии использования полученного имущества сельскохозяйственным предприятием на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

- имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников (подп. 2.5.2 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация безвозмездно передала физическим лицам товары, которые были приобретены за счет целевого финансирования из государственного бюджета. Сумма налога по этим товарам была уплачена за счет данного источника и отнесена на увеличение стоимости товаров. Исчисление НДС при безвозмездной передаче указанных товаров не производится;

- культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав организациям культуры для осуществления культурной деятельности (подп. 2.5.3 п. 2 ст. 93 НК).

Определения терминов "организация культуры" и "культурные ценности" приведены в Законе Республики Беларусь от 04.06.1991 N 832-XII "Аб культуры у Рэспублiцы Беларусь".

- государственного имущества (подп. 2.5.4 п. 2 ст. 93 НК).

Под государственным имуществом понимается имущество, закрепленное за республиканскими и коммунальными юридическими лицами, в том числе государственными органами, на праве оперативного управления, хозяйственного ведения, казна Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, а также имущество, признаваемое государственным в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь (ч. 2 примечания <*> к преамбуле Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 N 294 "О порядке распоряжения государственным имуществом").

е) внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство (подп. 2.7 п. 2 ст. 93 НК);

ж) передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Некоммерческая организация за счет членских взносов приобрела товары за пределами Республики Беларусь и ввезла их на ее территорию. Затем указанные товары были безвозмездно переданы членам этой организации. Исчисление НДС в данном случае не производится;

з) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица (подп. 2.9 п. 2 ст. 93 НК).

и) обороты по передаче налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям (подп. 2.10 п. 2 ст. 93 НК);

к) обороты по возмещению:

- товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Члены гаражного кооператива ежеквартально возмещают кооперативу стоимость приобретенных им услуг по вывозу бытовых отходов. Данная сумма возмещения у гаражного кооператива не является объектом обложения НДС;

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Пример. Арендодатель отдельно от арендной платы предъявляет к оплате арендатору стоимость приобретенных коммунальных услуг. В этом случае арендодателю не следует производить исчисление и уплату НДС.

Пример. По согласованию и за счет арендодателя арендатор произвел подрядным способом ремонт арендованного здания. При возмещении арендодателем стоимости приобретенных ремонтных работ арендатору не следует производить исчисление и уплату НДС;

- покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Торговая компания силами специализированной транспортной организации осуществляет доставку реализуемого товара покупателю. Согласно договору расходы по доставке этих товаров не включаются в их стоимость, а возмещаются покупателем. При возмещении покупателем стоимости приобретенных транспортных услуг по доставке товаров, которая не включена в стоимость товаров, продавцу не следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость;

- комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Комиссионер во исполнение договора комиссии заключил договор с транспортной организацией на перевозку товара комитента. Транспортные расходы согласно договору комиссии возмещаются комитентом сверх комиссионного вознаграждения. Данная сумма возмещения не является объектом обложения НДС;

- экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация-экспедитор в соответствии с договором транспортной экспедиции оказала услуги по экспедированию груза. Заказчик кроме вознаграждения экспедитору возместил стоимость авторемонтных работ, которые выполнила сторонняя организация. При получении сумм возмещения стоимости приобретенных авторемонтных работ объект обложения НДС у экспедитора отсутствует;

- абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Арендодатель является абонентом энергоснабжающей организации и получает возмещение стоимости потребляемой электроэнергии от арендаторов-субабонентов. Полученные суммы возмещения не признаются объектом налогообложения;

- плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (подп. 2.12.7 п. 2 ст. 93 НК);

- библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов (подп. 2.12.8 п. 2 ст. 93 НК).

л) уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам (подп. 2.13 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация "А" (первоначальный кредитор) оказала организации "В" (должник) услуги на сумму 2000000 руб. В дальнейшем право требования оплаты в размере первоначального обязательства (2000000 руб.) уступлено организации "С" (новый кредитор). У организации "А" в данном случае возникает объект обложения НДС только в связи с реализацией оказанных услуг. В связи с уступкой права требования объект налогообложения отсутствует.

Пример. Организация "А" (первоначальный кредитор) оказала организации "В" (должнику) услуги на сумму 2000000 руб. В дальнейшем право требования оплаты уступлено организации "С" (новому кредитору) за 2100000 руб. У организации "А" в данном случае возникает объект обложения НДС не только в связи с реализацией оказанных услуг, а также и в размере превышения первоначального обязательства на 100000 руб. (2100000 руб. - 2000000 руб.);

м) отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений (подп. 2.14 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. По решению суда в порядке взыскания штрафа за совершение административного правонарушения у организации произведена конфискация товара. В данном случае у организации отсутствует объект налогообложения;

н) передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары (подп. 2.15 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация отгрузила товар в многооборотной таре, подлежащей возврату, что предусмотрено договором. Вместе с оплатой за товар была получена залоговая стоимость тары. Тара покупателем возвращена в установленные сроки. В данном случае объект налогообложения отсутствует.

о) стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация приобрела и передала работникам абонементы в бассейн. В данном случае НДС не исчисляется;

п) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям Республики Беларусь (подп. 2.17 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация осуществила реализацию товаров дипломатическому представительству Республики Беларусь в соседнем государстве. При реализации товаров дипломатическому представительству организации не следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость;

р) обороты по реализации долей в уставных фондах организаций (подп. 2.18 п. 2 ст. 93 НК).

Пример. Организация реализует свою долю в уставном фонде другой организации. В данном случае объект налогообложения отсутствует;

с) обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 2.19 п. 2 ст. 93 НК).

Это значит, что поставщик товаров (работ, услуг) при их реализации на территории Республики Беларусь в рамках проекта (программы) международной технической помощи не исчисляет НДС и формирует цены (тарифы) на реализуемые объекты без НДС.

т) передача имущества:

доверительному управляющему вверителем по договору доверительного управления имуществом;

возвращаемого вверителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом (подп. 2.20 п. 2 ст. 93 НК).

у) обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК).

ф) обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта (подп. 2.22 п. 2 ст. 93 НК).

х) обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности:

- услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий (подп. 2.23.1 п. 2 ст. 93 НК);

- религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных) (подп. 2.23.2 п. 2 ст. 93 НК);

ц) обороты по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в государственный и (или) мобилизационный материальные резервы при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством ответственными хранителями и поставщиками (подп. 2.24 п. 2 ст. 93 НК).

ч) обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).

ш) обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых):

- органами внутренних дел Республики Беларусь (их подразделениями);

- органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь (подп. 2.26 п. 2 ст. 93 НК).

щ) операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК);

ы) обороты по реализации:

- драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд);

- драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда (подп. 2.28 п. 2 ст. 93 НК);

э) выдача акцизных марок Республики Беларусь, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных напитков, акцизных марок Республики Беларусь и специальных марок для маркировки табачных изделий, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, инструкций (методических указаний) по контролю подлинности указанных марок и знаков в комплекте с идентификатором латентного (скрытого) изображения, счетов-справок на реализацию автомототранспорта, а также марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством (подп. 2.29 п. 2 ст. 93 НК);

ю) обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (подп. 2.30 п. 2 ст. 93 НК);

я) обороты по реализации на территории Республики Беларусь государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп. 2.31 п. 2 ст. 93 НК).