Обороты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 94 НК

Согласно ст. 94 НК от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК).

Такие перечни утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 N 118 "Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 118) и Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 N 228 "Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 228);

2) медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 94 НК).

Перечень медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 198;

3) ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 94 НК).

Перечень ветеринарных услуг, оказываемых плательщиком налога на добавленную стоимость, имеющим специальное разрешение (лицензию) на ветеринарную деятельность, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость утвержден Указом N 228;

4) социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными подразделениями) по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 94 НК).

Указанный Перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.02.2013 N 117 "Об утверждении перечня социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными подразделениями), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость".

5) учреждениями образования, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания (подп. 1.5 п. 1 ст. 94 НК),

6) услуг по подготовке детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях (подп. 1.6-3 п. 1 ст. 94 НК);

7) объектов в сфере культуры:

8) ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению (подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК).

Освобождение от налогообложения таких услуг производится в соответствии с Перечнем ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 14.02.2006 N 97.

9) религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных), за исключением аналогичных оборотов религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, которые в соответствии с подп. 2.23 п. 2 ст. 93 НК не признаются объектом налогообложения (подп. 1.9 п. 1 ст. 94 НК);

10) оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.11 п. 1 ст. 94 НК).

Перечень таких услуг утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 138).

11) объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).

12) услуг по перевозке пассажиров:

городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении;

городским электрическим транспортом и метрополитеном;

внутренним водным транспортом в пригородном сообщении;

железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях (подп. 1.14 п. 1 ст. 94 НК).

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих билеты на проезд пассажиров по номинальной стоимости;

13) изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК).

Основанием для освобождения плательщиков от НДС служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных промыслов (ремесел), выдаваемое экспертной комиссией по отнесению продукции организаций народных промыслов (ремесел) к изделиям народных промыслов (ремесел).

14) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за период с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда) (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК).

15) драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:

- сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты (за исключением драгоценных металлов, указанных в абз. 2 подп. 2.28 п. 2 ст. 93 НК), в Госфонд, а также в Фонд драгоценных камней Национального банка Республики Беларусь;

- переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд;

- организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;

- реализации организациями банкам, между банками, банками организациям и физическим лицам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов;

- реализации организациями банкам, между банками, банками организациям и физическим лицам бриллиантов, имеющих выданный Национальным банком Республики Беларусь аттестат качества на бриллиант;

- реализации отечественными алмазообрабатывающими организациями неоправленных (незакрепленных в ювелирные изделия) бриллиантов собственного производства, индивидуальные характеристики которых подтверждены сертификатом соответствия, выданным геммологическим сертификационным центром (лабораторией), уполномоченным (уполномоченной) в соответствии с законодательством на проведение работ по определению параметров и характеристик драгоценных камней, либо аттестатом качества на бриллиант, выданным Национальным банком Республики Беларусь (подп. 1.17 п. 1 ст. 94 НК).

16) товаров магазинами беспошлинной торговли:

17) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по Перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 N 219 (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК).

18) товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями (подп. 1.20 п. 1 ст. 94 НК).

19) услуг по доставке физическим лицам пенсий и других социальных выплат, услуг, оказываемых физическим лицам по приему подписки на печатные средства массовой информации и их доставке (подп. 1.21 п. 1 ст. 94 НК).

20) научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь (подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК).

21) твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК).

22) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.26 п. 1 ст. 94 НК).

23) транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных транспортных средств по договорам финансовой аренды (лизинга) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп. 1.27 п. 1 ст. 94 НК).

24) услуг в сфере образования, включая:

24.1) платные услуги в сфере образования (подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК):

24.2) услуги, сопутствующие получению образования (подп. 1.28-1 п. 1 ст. 94 НК):

- проведение репетиционного тестирования;

- прием и оформление документов для участия в централизованном тестировании;

- проведение предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций;

- репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);

24.3) услуги, оказываемые Высшей аттестационной комиссией Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета и связанных с аттестацией научных работников высшей квалификации, присвоением ученых званий, нострификацией (приравниванием) документов о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий, выданных в иностранных государствах, переаттестацией лиц, имеющих ученые степени и ученые звания иностранных государств, лишением (восстановлением) ученых степеней и ученых званий (подп. 1.28-2 п. 1 ст. 94 НК).

25) товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.29 п. 1 ст. 94 НК).

26) оказываемых физическим лицам услуг по технической инвентаризации недвижимого имущества, оценке недвижимого имущества, выполнению землеустроительных и геодезических работ, представлению информации из единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков, совершению регистрационных действий, внесению исправлений в документы единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков по заявлениям, по даче правовых консультаций по совершению регистрационных действий, составлению проектов, подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых заявлений, изготовлению копий документов, выписок из них (подп. 1.30 п. 1 ст. 94 НК);

27) туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь (подп. 1.31 п. 1 ст. 94 НК).

28) имущественных прав на объекты промышленной собственности (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).

В соответствии со ст. 998 ГК объектами промышленной собственности признаются изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.;

29) товаров (работ, услуг) и предоставлению на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей) (подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК).

30) товаров (работ, услуг) и предоставлению на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования сотрудников этих представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющихся гражданами Республики Беларусь (подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК).

31) банками операций, перечисленных в подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК;

Обратите внимание, что в соответствии с подп. 1.37.3 п. 1 ст. 94 НК от НДС в том числе освобождается комиссионный сбор в размере 30 процентов

32) услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), перечисленных в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК;

33) работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.40 п. 1 ст. 94 НК).

Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 N 185 (далее - Указ N 185);

34) вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (подп. 1.42 п. 1 ст. 94 НК);

35) физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров (подп. 1.43 п. 1 ст. 94 НК);

36) товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК).

37) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК);

38) платежными агентами единого расчетного и информационного пространства услуг по приему платежей от физических лиц за товары, работы, услуги и налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов и иных платежей в республиканский и местные бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов (подп. 1.48 п. 1 ст. 94 НК).

39) услуг почтовой связи по пересылке посылок и (или) денежных переводов, принятых от физических лиц операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату (подп. 1.49 п. 1 ст. 94 НК);

40) имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности (НТД), сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты НТД, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты НТД одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК).

Положения ст. 94 НК в части освобождения оборотов по реализации от налогообложения распространяются также на:

А) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).

Пример. Белорусская организация оплатила приобретенный у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, объект жилищного фонда, находящийся на территории Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС в данном случае белорусской организацией не производятся в связи с тем, что согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 94 НК обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда освобождаются от НДС;

б) суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).

Пример. Организация получила сумму штрафа за несвоевременную оплату покупателем товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС. Исчисление и уплата налога с полученной суммы штрафов не производятся в связи с тем, что они получены по товарам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС.