Отнесение НДС на затраты

По общему правилу суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, не включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 106 НК).

Вместе с тем суммы "входного" НДС включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных объектов для производства (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Исключением являются суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (ч. 1 п. 2 ст. 106 НК).

Пример. Организация выполняет работы по ремонту объектов садоводческих товариществ. Эти работы включены в Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, который утвержден Указом N 185. Соответственно суммы "входного" налога, относящиеся к этим работам, относятся на затраты.

В случае одновременного использования приобретенных объектов при производстве (реализации) товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм "входного" НДС в затраты плательщика осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации. Исключением являются суммы налога, уплаченные (предъявленные) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 106 НК).

Также на затраты относятся и суммы "входного" НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза (ч. 2 п. 2, ч. 2 п. 3 ст. 106 НК).

Отметим, что согласно ч. 3 п. 3 ст. 106 НК указанная норма не применяется в отношении оборотов по реализации:

товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;

товаров, указанных в части первой подпункта 23.6 и (или) части первой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 НК, вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме.