Исчисление налога при освобождении от его уплаты

При исчислении и уплате налога следует различать освобождение от налогообложения и освобождение от уплаты налога.

При освобождении от налогообложения оборотов, перечисленных в ст. 94 НК, плательщик не исчисляет, не уплачивает и соответственно не предъявляет НДС покупателю.

При освобождении от уплаты налога плательщик исчисляет налог в соответствии с законодательством, предъявляет его покупателю, но не уплачивает его в бюджет. Полученные денежные средства в этом случае остаются у плательщика и используются на цели, предусмотренные актом законодательства, освободившим плательщика от уплаты налога.

Пример. Организация реализует лекарственные средства, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС в соответствии с подп. 1.1 ст. 94 НК. Организация в данном случае не исчисляет, не уплачивает и соответственно не предъявляет НДС покупателю.

Пример. В соответствии с законодательством Республики Беларусь организация освобождена от уплаты НДС при реализации товаров специального назначения, а высвобожденные средства направляются на расширение материальной базы. Ставка налога по этим товарам установлена в размере 20%. Стоимость реализованных товаров составила 20000 тыс.руб. (без НДС).

Организации в таком случае следует исчислить и предъявить покупателю сумму в размере 24000 тыс.руб., в т.ч. НДС 4000 тыс.руб. (20000 x 20 / 100). Сумма НДС в размере 4000 тыс.руб. в бюджет не уплачивается, а направляется на расширение материальной базы.

Определение суммы налога, остающейся в распоряжении плательщика

Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при освобождении его от уплаты налога определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном отчетном периоде.

Таким образом, для установления суммы налога, которая не подлежит уплате в бюджет, а остается в распоряжении плательщика для ее целевого использования, необходимо определить сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, освобожденных от уплаты налога.

Такие суммы налоговых вычетов определяются либо на основании данных их раздельного учета, либо с применением удельного веса оборота по реализации объектов, освобожденных от уплаты, в общей сумме оборотов по реализации объектов.