Очередность налоговых вычетов

В результате распределения налоговых вычетов определяются суммы "входного" налога, которые не вычитаются (относятся на затраты) либо вычитаются в особом порядке, т.е. независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (суммы налога, принимаемые к вычету в полном объеме). После распределения общей суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации нужно определить сумму налоговых вычетов, которая отразится в налоговой декларации по НДС и уменьшит исчисленную сумму налога, т.е. произвести сам вычет.

Вычет сумм налога производится плательщиками в определенной очередности (п. 25 ст. 107 НК):

- в первую очередь вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 25 ст. 107 НК).

Для того, чтобы определить сумму налога, подлежащую вычету в первую очередь, общую сумму налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо уменьшить на сумму "входного" налога, подлежащего отнесению на затраты, а также на суммы налога, подлежащие вычету независимо от суммы НДС по реализации;

- во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь (абз. 3 п. 25 ст. 107 НК).

Для определения суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, которая подлежит вычету во вторую очередь, общую сумму налоговых вычетов по ОС и НМА необходимо уменьшить на сумму налога, подлежащую вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;

- в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы налога по товарам, которые облагаются НДС по ставкам 10 процентов, 9,09 процента (абз. 4 п. 25 ст. 107 НК);

- в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке ноль (0) процентов (абз. 5 п. 25 ст. 107 НК).

- в пятую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы налога по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК (абз. 6 п. 25 ст. 107 НК).

Речь идет о товарах собственного производства, обороты по реализации которых освобождаются от НДС у продавцов этих товаров (налоговых резидентов Республики Беларусь) при реализации по договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК).

- в шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (ч. 3 п. 7, подп. 23.5 п. 23, абз. 7 п. 25 ст. 107 НК);

- в седьмую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы НДС по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории иностранных государств (в том числе государств - членов Таможенного союза), при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме (ч. 1 подп. 23.6, ч. 1 подп. 23.7 п. 23, абз. 8 п. 25 ст. 107 НК).

Пример