Для того чтобы начать процесс производства, каждому предприятию необходимо заготовить предметы труда. Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия производственными запасами, необходимыми для производства продукции. В задачу учета процесса заготовления входят определение фактического объема заготовления и исчисление фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей.
Предметы труда для функционирующих на микроэкономическом уровне субъектов представлены в виде конкретных материалов и сырья, необходимых для осуществления деятельности этих субъектов.
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах по учету материалов. При этом возможны три варианта учета процесса заготовления.
Первый вариант. На счете "Материалы" учитываются покупная стоимость материалов и сумма транспортно-заготовительных расходов.
При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость ценностей и одновременно предприятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др.). таким образом, фактическая стоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
|
|
На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в количестве 100 шт. общей суммой 1 000 руб.:
Д-т сч. "Материалы".
К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Начислено транспортной организации за доставку этих материалов в сумме 300 руб.:
Д-т сч. "Материалы".
К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Списаны на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. по фактической себестоимости в сумме 1 040 руб.
(80 ∙ (1 000 + 300) / 100):
Д-т сч. "Основное производство".
К-т сч. "Материалы".
Покажем это схематично на бухгалтерских счетах.
"Материалы" "Расчеты с поставщиками"
Д-т К-т Д-т К-т
1) 1 000 2) 300 | 3) 1 040 | 1) 1 000 | ||
Д.О. 1 300 S" 260 | К.О. 1 040 | Д.О. – | К.О. 1 000 S" 1 000 |
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами "Основное производство"
Д-т К-т Д-т К-т
2) 300 | 3) 1 040 | |||
Д.О. – | К.О. 300 S" 300 | Д.О. 1 040 S" 1 040 | К.О. – |
Второй вариант. При этом варианте на счете "Материалы" учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или месяц на затраты производства списываются транспортно-заготовительные расходы пропорционально стоимости израсходованных материалов.
|
|
Отразим соответствующие операции на бухгалтерских счетах.
1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в сумме 1 500 руб.:
Д-т сч. "Материалы"
К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Начислено транспортной организации за доставку материалов в размере 300 руб.:
Д-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы"
К-т сч. "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".
3. Списаны на производство сырье и материалы по покупной стоимости 1 400 руб.:
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Материалы".
4. Списываются на производство транспортно-заготови-тельные расходы в сумме 288 руб.:
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы".
Как упоминалось выше, сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется (списывается) пропорционально стоимости израсходованных материалов, исчисленной в договорных ценах, т.е. рассчитывается сумма ТЗР следующим образом:
S' тзр + ДО тзр
SТЗР = –––––––––––––– ∙ КО мат,
S' мат + ДО мат
где SТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде,
S' тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остающиеся на складе материалы на начало отчетного периода,
ДО тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, понесенных в отчетном периоде,
S' мат – сумма материалов на начало отчетного периода,
ДО мат – сумма приобретенных материалов за отчетный период,
КО мат – сумма списанных в издержки производства материалов.
В нашем случае расчет будет выглядеть следующим образом:
50 + 300
SТЗР = –––––––––– ∙ 1400 = 288 (руб.).
200 + 1500
Покажем это на бухгалтерских счетах, для чего откроем нужные счета и запишем начальные остатки на некоторых из них.
"Материалы" "Расчеты с поставщиками"
Д-т К-т Д-т К-т
S' 200 1) 1 500 | 3) 1 400 | 1) 1 500 | ||
Д.О. 1 500 S" 300 | К.О. 1 400 | Д.О. – | К.О. 1 500 S" 1 500 |
Транспортно-заготовительные Расчеты с разными дебиторами
расходы и кредиторами
Д-т К-т Д-т К-т
S' 50 2) 300 | 4) 288 | 2) 300 | ||
Д.О. 300 S" 62 | К.О. 288 | К.О. 300 S" 300 |
"Основное производство"
Д-т К-т
3) 1 400 4) 288 | |
Д.О. 1 688 S" 1 688 | К.О. – |
Третий вариант. Для учета операций по заготовлению материалов открывается самостоятельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы, т.е. формируется фактическая себестоимость заготавливаемых запасов. По кредиту данного счета списывается плановая себестоимость оприходованных материалов.
Таким образом, сырье и материалы отражаются на счете "Материалы" по плановой (учетной) стоимости с отдельным учетом отклонений плановой себестоимости материалов от фактической на счете "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в количестве 100 шт. общей стоимостью 700 руб.:
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Начислено транспортной организации за доставку материалов в сумме 200 руб.:
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Приходуются на склад купленные материалы (100 шт.) по плановой себестоимости (10 руб. за 1 шт.) в сумме 1 000 руб.:
Д-т сч. "Материалы"
К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".
|
|
4. Списываются на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. плановой стоимостью 800 руб. (80 шт.* 10 руб./шт.):
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Материалы".
5. В конце отчетного периода (месяца) выявляется сумма отклонений плановой себестоимости заготовленных и оприходованных материалов от фактической. В нашем случае будет экономия, сумма которой составит 100 руб., что будет списано записью:
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Таким образом, на счете "3aготовление и приобретение материальных ценностей" сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется разница соответственно между фактической стоимостью заготовленных материалов и плановой стоимостью оприходованных, следовательно, конечное сальдо на этом счете отсутствует. Полученная таким образом разница подлежит списанию на счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции:
А) когда кредитовый оборот на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый (экономия):
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Б) при превышении дебетового оборота над кредитовым на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" наблюдается перерасход, который списывается записью:
Д-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".
После этого счет "Заготовление и приобретение материалов" закрывается и конечного сальдо не имеет.
6. Рассчитывается и списывается сумма отклонений плановой стоимости от фактической по израсходованным на производство материалам в сумме 80 руб. методом "красное сторно":
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Списание отклонений в конце месяца или иного отчетного периода производится по каналам использования материальных ценностей в соответствии с процентом или коэффициентом, который определяется следующим образом.
|
|
± S' откл. ± ОБ откл.
Коткл. = –––––––––––––––––––,
S' мат. + ДО мат.
где К – коэффициент отклонений,
S' откл. – начальное сальдо на счете "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
ОБ откл. – оборот по счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
S' мат. – остаток (начальное сальдо) материалов на начала месяца,
ДО мат. – дебетовый оборот по счету "Материалы".
Сумма отклонений (Sоткл.), подлежащая списанию по каналам использования материалов, рассчитывается умножением коэффициента отклонений (К) на кредитовый оборот по счету "Материалы".
В нашем случае сумма отклонений будет рассчитана следующим образом: Sоткл. = 100 / 1000 ∙ 800 = 80 (руб.).
Так, при экономии списание отклонений производится методом "красное сторно" в корреспонденции:
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
При перерасходе – в такой же корреспонденции, но дополнительной записью.
Обращаем внимание, что в числителе находятся знаки "±", что не случайно. Дело в том, что на начало отчетного периода может быть экономия, следовательно, начальное сальдо по счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет кредитовое (например, 1 000 руб.), а за месяц может быть получен перерасход, сумма которого будет записана по дебету этого же счета (например, 1 800 руб.). Чтобы правильно рассчитать коэффициент отклонений в числителе надо из большей суммы вычесть меньшую (согласно примеру: -1000 + 1800).
Схематически перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены так:
Заготовление и приобретение
материальных ценностей "Материалы"
Д-т К-т Д-т К-т
1) 700 2) 200 5) 100 | 3) 1 000 | 3) 1 000 | 4) 800 | |
Д.О. 1 000 S" – | К.О. 1 000 | Д.О. 1 000 S" 200 | К.О. 800 |
"Отклонение в стоимости
материальных ценностей" "Расчеты с поставщиками"
Д-т К-т Д-т К-т
5) 100 6) 80 | 1) 700 | |||
Д.О. – | К.О. 20 S" 20 | Д.О. – | К.О. 700 S" 700 |
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами Основное производство
Д-т К-т Д-т К-т
4) 200 | 4) 800 6) 80 | |||
Д.О. – | К.О. 200 S" 200 | Д.О. 720 S" 720 | К.О. – |