Каждый вид изделий и готовой продукции должен быть оприходован в бухгалтерском учете. Операции по принятию к учету продукции, выпущенной из производства, могут отражаться по-разному. Возможны три варианта выпуска готовой продукции.
Для учета готовой продукции, выпущенной из производства, открывается активный счет "Готовая продукция", сальдо по которому означает остаток готовой продукции на складе. Поступление готовой продукции отражается по дебету этого счета, выбытие – по кредиту.
Рассмотрим варианты оприходования готовой продукции, выпущенной из производства.
Первый вариант. При принятии к учету готовой продукции открываются следующие счета: "Готовая продукция", "Выпуск продукции", "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции".
В учете операции, характеризующие рассматриваемый вариант выпуска продукции, отражаются на счетах следующим образом:
1. Принимается к учету готовая продукция, выпущенная из производства (10 шт.) в плановой оценке общей суммой 1 000 руб.:
|
|
Д-т сч. "Готовая продукция"
К-т сч. "Выпуск продукции".
2. Списана на продажу готовая продукция в количестве 7 шт. в плановой оценке 700 руб.:
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Готовая продукция".
В конце месяца (другого отчетного периода), когда станет известна фактическая себестоимость выпущенной продукции, списываются фактические затраты по ее изготовлению.
3. Списываются фактические затраты по выпущенной из производства продукции (10 шт.) в сумме 900 руб.:
Д-т сч. "Выпуск продукции"
К-т сч. "Основное производство".
Счет "Выпуск продукции" – сопоставительный, по дебету отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а по кредиту – плановая себестоимость этой же продукции, но оприходованной на складе или ином месте хранения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету "Выпуск продукции", определяют отклонение; таким образом, на этом счете нет ни начального, ни конечного сальдо. Выявленная разница списывается в корреспонденции при экономии:
Д-т сч. "Выпуск продукции"
К-т сч. "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции".
При перерасходе:
Д-т сч. "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции"
К-т сч. "Выпуск продукции".
4. Списывается разница между плановой и фактической себестоимостью выпущенной продукции в сумме 100 руб.:
Д-т сч. "Выпуск продукции"
К-т сч. "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции".
После определения фактической себестоимости производят списание суммы отклонений со счета "Разница между плановой и фактической себестоимостью" по каналам использования готовой продукции при экономии методом "красное сторно", при перерасходе – дополнительной записью в корреспонденции:
|
|
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции"
5. Списывается разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной готовой продукции в сумме 70руб. (100 / 1000 ∙ 700) методом "красное сторно":
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции".
Сумма разницы между плановой и фактической себестоимостью по выпущенной готовой продукции, подлежащая списанию, определяется аналогично списанию отклонений плановой стоимости от фактической по израсходованным на производство материалам (третий вариант процесса заготовления, гл. 6.5). В этом случае сумма разницы будет рассчитана так:
S разн. = К разн. ∙ КО гот.прод.
± S' разн. ± ОБ разн.
К разн. = ––––––––––––––––––––,
S' гот.прод. + ДО гот.прод.
где S разн. – сумма разницы,
К разн. – коэффициент разницы,
КО гот.прод. – кредитовый оборот по счету "Готовая продукция",
S' разн. – начальное сальдо на счете "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции",
ОБ разн. – оборот по счету "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции",
S' гот.прод. – остаток (начальное сальдо) готовой продукции на начала месяца,
ДО гот.прод. – дебетовый оборот по счету "Готовая продукция".
На счетах перечисленные операции будут отражены так:
"Готовая продукция" "Выпуск продукции"
Д-т К-т Д-т К-т
S' – 1) 1 000 | 2) 700 | 3) 900 4) 100 | 1) 1 000 | |
Д.О. 1 000 S" 300 | К.О. 700 | Д.О. 1 000 S" – | К.О. 1 000 |
"Разница между плановой и
фактической себестоимостью
готовой продукции" "Основное производство"
Д-т К-т Д-т К-т
4) 100 5) 70 | S' 200 Д.О. 700 | 3) 900 | ||
Д.О. – | К.О. 30 S" 30 | Д.О. 700 S" – | К.О. 900 |
"Продажи"
Д-т К-т
2) 700 5) 70 | |
Д.О. 630 S" 630 | К.О. – |
Второй вариант. При этом варианте ведутся счета "Выпуск продукции из производства", "Готовая продукция", а счет "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции" не используется. При этом выявленная разница между плановой и фактической себестоимостью по выпущенной из производства готовой продукции в конце месяца (или иного отчетного периода) в полном объеме списывается на счет "Продажи".
Рассмотрим отражение при втором варианте выпуска продукции на бухгалтерских счетах, используя исходные данные для рассмотренного выше первого варианта.
1. Принимается к учету готовая продукция, выпущенная из производства, в плановой оценке в количестве 10 шт. общей суммой 1 000 руб.:
Д-т сч. "Готовая продукция"
К-т сч. "Выпуск продукции".
2. Списана на продажу готовая продукция в количестве 7 шт. плановой стоимостью 700 руб.:
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Готовая продукция".
В конце месяца (другого отчетного периода), когда станет известна фактическая себестоимость выпущенной продукции, списываются фактические затраты по ее изготовлению.
3. Списываются фактические затраты по выпущенной из производства продукции (10 шт.) в сумме 900 руб.:
Д-т сч. "Выпуск продукции"
К-т сч. "Основное производство".
В конце месяца (другого отчетного периода) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету "Выпуск продукции" выявляется экономия или перерасход, т.е. сравнивается соответственно фактическая и плановая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. При втором варианте выпуска продукция вся выявленная сумма разницы должна быть списана в дебет счета "Продажи" записью:
|
|
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Выпуск продукции" – при экономии – методом "красное сторно", при перерасходе – дополнительной записью.
4. Списывается разница между плановой и фактической себестоимостью выпущенной продукции в сумме 100 руб. методом "красное сторно":
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Выпуск продукции".
Таким образом, на конец отчетного периода при составлении бухгалтерского баланса готовая продукция будет отражена по соответствующей статье в плановой оценке.
Схематично перечисленные операции на счетах отражаются следующим образом:
"Готовая продукция" "Выпуск продукции"
Д-т К-т Д-т К-т
S' – 1) 1 000 | 2) 700 | 3) 900 | 1) 1 000 4) 100 | |
Д.О. 1 000 S" 300 | К.О. 700 | Д.О. 900 S" – | К.О. 900 |
"Продажи" "Основное производство"
Д-т К-т Д-т К-т
2) 700 4) 100 | S' 200 Д.О. 700 | 3) 900 | ||
Д.О. – S" 600 | К.О. – | Д.О. 700 S" – | К.О. 900 |
Третий вариант. При данном варианте ведутся счета "Основное производство" и "Готовая продукция". Выполнение плана по себестоимости продукции определяется непосредственно на счете "Основное производство". И выявленная таким образом экономия или перерасход списывается непосредственно на счет "Готовая продукция": при экономии – методом "красное сторно", при перерасходе – дополнительной записью.
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом (возьмем исходные данные опять-таки 1-го варианта).
1. Принимается к учету готовая продукция в плановой оценке, выпущенная из производства, в количестве 10 шт. общей суммой 1 000 руб.:
Д-т сч. "Готовая продукция"
К-т сч. "Основное производство".
2. Списана на продажу готовая продукция в количестве 7 шт. плановой стоимостью 700 руб.:
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Готовая продукция".
В конце месяца или другого отчетного периода, когда станет известна фактическая себестоимость выпущенной продукции, списывается разница между фактическими и плановыми затратами на ее изготовление.
|
|
3. Списывается разница между плановой и фактической себестоимостью по выпущенной продукции в сумме 100 руб. методом "красное сторно":
Д-т сч. "Готовая продукция"
К-т сч. "Основное производство".
4. Списывается разница между плановой и фактической себестоимостью в части проданной готовой продукции в сумме 70 руб. методом "красное сторно":
Д-т сч. "Продажи"
К-т сч. "Готовая продукция".
Таким образом, на конец отчетного периода при составлении бухгалтерского баланса готовая продукция будет отражена по фактической себестоимости.
Схематически это выглядит так:
"Готовая продукция" "Продажи"
Д-т К-т Д-т К-т
S' – 1) 1 000 3) 100 | 2) 700 4) 70 | 2) 700 4) 70 | ||
Д.О. 1 000 S" 270 | К.О. 630 | Д.О. 630 S'' 630 |
"Основное производство"
Д-т К-т
S' 200 Д.О. 700 | 1) 1 000 3) 100 |
Д.О. 700 S" – | К.О. 900 |