Формирование прибыли коммерческого банка определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом операций, а также действующей системой учета. Современная российская система предполагает накопление в течение квартала доходов и расходов на счетах. В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счет 70301 "Прибыль отчетного года" или счет 70401 "Убытки отчетного года".
Балансовая прибыль, накапливаемая в течение года, не отражает конечный финансовый результат. В течение года по дебету счета 70501 "Использование прибыли отчетного года" отражаются расходы на счет балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на благотворительные цели и т.д.). После сдачи годового отчета сальдо счетов 70301 или 70401 переносится на счет 70302 ("Прибыль предшествующих лет") или счет 70402 ("Убытки предшествующих лет"), а сальдо счета 70501 переносится на счет 7002 "Использование прибыли предшествующих лет", на котором отражается дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков). После утверждения годового отчета счет 70502 закрывается путем отнесения сальдо на счет 70302. Нераспределенная часть прибыли учитывается на счете "Прибыль предшествующих лет".
|
|
По зарубежным стандартам учета и отчетности конечным финансовым результатом деятельности банка является чистая прибыль. Она представляет собой остаток дохода после покрытия всех общебанковских расходов, уплаты налогов, отчислений в фонды. Отличия чистой прибыли от балансовой связаны также с иной методикой отражения в доходе и расходе банка процентных платежей.
В форме отчета о прибыли по мировым стандартам доходы и расходы, формирующие прибыль, группируются не только по содержанию, но и по принципу стабильности. Выделяются блок процентной маржи, блок беспроцентных доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая форма отчетности о прибыли позволяет видетьдинамику конечного финансового результата, выявить основной факторы прироста или падения прибыли, оценить источники увеличение чистой прибыли с качественной стороны, положительные выводы можно сделать в случае прироста чистой прибыли за счет стабильных источников. В противном случае рейтинг банка не увеличивается, несмотря на количественный рост конечного финансового результата. В соответствии с мировыми стандартами разработана форма отчета о прибылях и убытках в Инструкции ЦБ РФ № 17.
Основные методологические подходы к ведению бухгалтерского учета банках. План счетов бухгалтерского учета, принципы его построения.
|
|
БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует операции, проводимые банком, отражает фактически полученную прибыль. Баланс выступает единым документом учета и отчетности и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере капитала и фондов, остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов и прочих привлеченных средств, вложений в ценные бумаги.
Банковский баланс строится по определенной форме в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Форма нового баланса содержит следующие реквизиты: название кредитной организации, дату, единицу измерения, номер и название разделов, номера счетов первого и второго порядка, признак счета, остатки счетов в рублях, в рублевом эквиваленте иностранных валют и итоговые суммарные показатели.
Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, которая составляется по балансовым счетам первого и второго порядка и внебалансовым счетам. Обороты по счетам показываются внутри месяца за день, за месяц, на квартальные и годовые даты -нарастающим итогом с начала года.
Ежедневный баланс по операциям, совершаемым коммерческими банками за истекший день, составляется до 12 часов на следующий рабочий день с включением балансов филиалов. Ежедневный баланс составляется по счетам второго порядка, с выведением в колонках по каждому счету остатков по счетам в рублях, по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях и подводится итог по счету. Кроме того, итоги Выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по, разделам и по всем счетам. Итоговая сумма по балансу должна называться балансом.
Статьями баланса являются счета синтетического учета.
Все счета подразделяются на активные и пассивные. Планом счетов (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002г.№205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ») не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не должно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета - активные и пассивные. В начале операционного дня операции начинаются по счету, имеющему остаток, а при его отсутствии - с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо (активном счете - кредитовое, пассивном - дебетовое), то оно переносится на соответствующий парный счет по учету денежных средств.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Банковские операции на счетах бухгалтерского учета отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Поэтому специального раздела в Плане счетов по учету иностранных операций не выделено.
В Плане счетов предусмотрено использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на их отнесении к резидентам или нерезидентам, той или иной форме собственности и виду деятельности.
Учет доходов и расходов банка осуществляется на соответствующих счетах по-прежнему кассовым методом, т.е. доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент фактического получения доходов и совершения расходов.
В большинстве разделов по учету активных операций предусмотрены счета для учета создаваемых банком резервов (резервы под возможные потери, резервы под возможное обесценение).