Налог за пользование природными ресурсами. Объект обложения и льготы по его уплате

Налог за пользование природными ресурсами – это прямой общегосударственный налог, суммы которого подлежат включению в себестоимость продукции.

Плательщиками налога за пользование природными ресурсами являются:

- организации (юридические лица, филиалы и представительства, хозяйственные группы и простые товарищества);

- индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом за пользование природными ресурсами являются:

- объемы добываемых из природной среды ресурсов;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;

- объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Налогооблагаемой базой является размер фактически добытых ресурсов, переработанных нефти и нефтепродуктов и выведенных в окружающую среду вредных веществ,в налоговом периоде.

Сумма налога – это произведение налогооблагаемой базы и твёрдой ставки, установленной в твёрдой денежной сумме на единицу объёма.

Закон «О налоге за пользование природными ресурсами» устанавливает два вида ставок данного налога:

- основные ставки – применяются при добыче природных ресурсов и осуществлении выбросов в рамках установленных законодательством лимитов;

- штрафные ставки – применяются при добыче природных ресурсов и осуществлении выбросов, сверх установленных экологическим законодательством лимитов.

Основные ставки налога за использование природных ресурсов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Ставка за переработку нефти и нефтепродуктов установлена Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года «О налоге за пользование природными ресурсами». За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

Штрафные ставки установлены Законом «О налоге за пользование природными ресурсами» в многократном размере от размера основной ставки. Штрафные ставки подлежат применению при наличии следующих оснований:

- наличие выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов или выбросов, осуществлённых без установленных лимитов, влечёт обязанность уплаты налога в 15-кратном размере основной ставки;

- превышение установленных законодательством объемов добычи природных ресурсов влечёт обязанность уплаты налога в 10-кратном размере основной ставки.

Налоговым периодом по уплате налога за пользование природными ресурсами является:

- квартал – для индивидуальных предпринимателей;

- месяц – для организаций.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за пользование природными ресурсами представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Суммы налога за пользование природными ресурсами вносятся в бюджет:

- ежеквартально, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом – индивидуальными предпринимателями;

- ежемесячно, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем – организациями.

Источник уплаты суммы налога за пользование природными ресурсами зависит от ставки, по которой она исчислена (основная или штрафная).

Суммы налога за пользование природными ресурсами, уплаченные за добытые в налоговом периоде ресурсы, в пределах установленных норм, и за выбросы вредных веществ, в пределах установленных норм, исчисленные по основным ставкам, включаются в себестоимость продукции.

Суммы налога, уплаченные в 15 и 10-кратном размере за выбросы вредных веществ и добытые природные ресурсы сверх установленных норм, соответственно, исчисленные по штрафным ставкам, включению в себестоимость продукции не подлежат. Данные суммы уплачиваются из чистой прибыли организации (части налогооблагаемой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль).

Закон от 23 декабря 1991 года «О налоге за пользование природными ресурсами» предусматривает ряд льгот по уплате данного налога.

От уплаты данного налога освобождаются юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь.

Кроме того, законодательными актами установлены льготы в виде полного освобождения отдельных категорий субъектов от уплаты данного налога.

Так, согласно Закону Республики Беларусь от 18 февраля 1991 года «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от уплаты налога за пользование природными ресурсами освобождаются крестьянские (фермерские) хозяйства. Данная льгота действует в течение трёх лет с момента регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Согласно статье 4 Закона «О налоге за пользование природными ресурсами», данный налог взимается по льготным ставкам при добыче следующих ресурсов:

- за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения населения, предприятий, учреждений и организаций, налог взимается в размере 50% от основной ставки;

- за песок и гравийно-песчаные смеси, добываемые (отпускаемые) для использования в дорожном строительстве, налог взимается в размере 50% от основной ставки;

- за воду, забираемую рыбоводными предприятиями и прудовыми хозяйствами, отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, налог взимается в размере, не превышающем 2 процентов от основной ставки.