Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы классифицируют как:

1) обязательные удержания – для них не требуется приказа администрации или согласия работника. К таким удержаниям относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), алименты и прочие удержания по исполнительным листам;

2) удержания по инициативе администрации – для них требуется законное основание и приказ руководителя. К ним относят удержания за причиненный материальный ущерб, за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, за допущенный брак, за выданные работнику организацией ссуды и займы, своевременно не возвращенных подотчетных сумм, излишне исчисленной из-за ошибок в расчетах зарплаты.

3) удержания по инициативе работника – для них требуется заявление работника. К ним относят алименты, удержания по договорам личного страхования, сумм кредитов и займов, выданных работнику банка или иными организациями, стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг.

Одним из основных видов удержаний является НДФЛ. НДФЛ уплачивается в соответствии с гл.23 НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ (т.е. лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд), так и не являющиеся налоговыми резидентами. Все доходы налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по одной ставке (30%), независимо от вида полученного дохода.

Для разных видов доходов, получаемых физическими лицами-резидентами РФ, предусмотрены различные налоговые ставки (13%, 9%, 35%). При исчислении налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, могут предоставляться налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается налоговая база. При этом для применения каждого вида вычетов предоставлены определенные условия.

Начисление и уплата налога по некоторым видам доходов может производиться налогоплательщиком самостоятельно, а по некоторым видам – исчисление, удержание у налогоплательщика и уплату в бюджет РФ производит налоговый агент – организация, в которой налогоплательщик получает соответствующий вид дохода).

Общая сумма НДФЛ рассчитывается следующим образом:

где – общая сумма НДФЛ, – налог на доходы, облагаемые по ставке 13%, – налог на доходы, облагаемые по ставке 9%, – налог на доходы, облагаемые по ставке 30%, – налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

НДФЛ по ставке 13% рассчитывается следующим образом:

где – налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%, – сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, которые не облагаются НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. К ним относятся государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в т.ч. пособия по безработице, беременности и родам, все виды компенсаций, установленные законодательством РФ, алименты, получаемые налогоплательщиками, доходы в виде подарков, полученных от организаций, на сумму не более 4000 руб., доходы в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб., иные доходы.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты. К налоговым вычетам, которые предоставляются работодателем по заявлению работника и предоставлении документов, подтверждающих такое право, относятся:

1) Стандартные вычеты:

- 3000 и 500 руб. – отдельные категории налогоплательщиков, без ограничений по сумме совокупного дохода.

- 1400 (3000) руб. – каждому налогоплательщику, который имеет детей в месяц на каждого ребенка до 18 лет, студентов очной формы обучения, аспирантов до 24 лет. Размер совокупного дохода налогоплательщиков (родителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов родителей и приемных родителей) за налоговый период, при превышении которого он теряет право на данный вычет, составляет 280 тыс. руб.

2) Имущественный вычет:

- при приобретения жилья освобождается от налогообложения сумма не более 2000 тыс. руб. (без учета сумм причитающихся процентов по кредитам) – на основании уведомления налогового органа.

3) Социальный вычет:

- на пенсионное страхование с НПФ или добровольное пенсионное страхование со страховой организацией (на страхование налогоплательщика, супругов, родителей, детей-инвалидов) при условии документального подтверждения и если выплаты удерживаются и перечисляются работодателем.

При отражении удержаний в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Удержан НДФЛ: Д сч. 70 К сч. 68.

При удержании сумм по исполнительным документам и иным основаниям в учете делается запись: Д сч. 70 К сч. 76.

При выплате/перечислении удержанных средств взыскателю:

Д сч. 76 К сч. 50, 51.

Выплата заработной платы: Д сч. 70 К сч. 50, 51.