Тема12. Защита прав налогоплательщиков

Это либо система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным правом прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений, функционирование которой призвана обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом, или элемент юридической налоговой конфликтологии.

В последнем случае под защитой прав налогоплательщиков понимаются конкретные действия участников налоговых правоотношений их представителей, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.

Обжаловать - подать официальную жалобу в высшую инстанцию с протестом против какого-либо решения, постановления, приговора и т.п.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать:

- ненормативные акты налоговых органов;

- действия должностных лиц налоговых органов;

- бездействие должностных лиц налоговых органов;

- если по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Что же конкретно может послужит основанием для обжалования? Обжалованы могут быть, например, следующие ненормативные акты налоговых органов:

1) решения о доначислении налога и пени, предусмотренные п. 3 ст. 40 НК РФ;

2) решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика (налогового агента) в кредитной организации, предусмотренные п. 3, 2, 4, 5 и 6 ст. 46 НК РФ;

3) инкассовые поручения (распоряжения) о таком списании налога, сбора, а также пеней со счетов налогоплательщиков в банке, предусмотренные в той же ст. 46 НК РФ;

4) решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ);

5) решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ);

6) решения об аресте имущества налогоплательщика, как способе обеспечения исполнения налоговой обязанности (ст. 77 НК РФ), а также

7) решения (постановления)налогового органа о доначислении суммы налога и пени, когда при контроле за полнотой исчисления налога налоговый орган усомнился в правильности применении налогоплательщиком цены сделки (п. 3 ст. 40 НК РФ);

8) акта о совершении лицом, не являющимся налогоплательщиком, налоговым агентом нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 101, п. 8 ст. 101.1)

9) решения, принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотрения первичных жалоб.

Кроме того, могут быть обжалованы следующие действия должностных лиц налоговых органов, совершаемые в процессе налогового контроля:

1) изъятие документов и предметов с нарушением норм п. 5 ст. 94 НК РФ;

2) арест имущества с нарушением норм п. 5 ст. 77 НК РФ и др.

Кроме того, как действие налогоплательщиком или налоговым агентом может быть обжаловано предъявление (направление) к нему должностным лицом налогового органа письменного требования об уплате недоимки (пени, санкций), предусмотренного гл. 10 НК РФ, или — письменного налогового уведомления (ч. 2 ст. 52 НК РФ).

Как бездействием должностного лица налогового органа в рассматриваемом случае может обжаловаться, например, уклонение от возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора и (или) пени.

Таким образом, следует различать два способа (вида) защиты прав налогоплательщиков:

1) административный и

2) судебный.