Тема: Аудиторская выборка

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского чета и внутреннего контроля и убедиться в том, что их организация соответствует требования законодательства.

Необходимо провести экспресс аудит учетной политики, сравнивая постатейно продекларированный порядок учета с реально осуществленным. Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности предприятия очень трудоемка, но, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности отчетности клиента (недостоверности), либо отказаться от выражения мнения о ней.

Наиболее распространенной является средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента.

Именно при средней степени уверенности применяются выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отображенные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Аудиторская выборка допускает выборочную проверку, т.е. вид не сплошного наблюдения. Она бывает двух видов:

1. на соответствие;
2. по – существу.

Задачи выборочной проверки на соответствие – установить часто лм в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Такая проверка называется атрибутивной.

Например, санкционирование руководством предприятия оплаты счет – фактур на покупку материальных ценностей. Или сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованию, качеству, количеству, в натуре с данными сопровождающих их документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Такую проверку еще называют количественной.

Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения от третьих лиц, анализ показателей финансово – хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Методы проверок:

Проверяя менее 100% определенных элементов (популяций) аудиторские процедуры обязательно включают определенный уровень риска. Риск заключается в том, что ошибки содержатся в той части документов, которые не будут подвержены изучению. Но риск не обнаружения ошибки вполне поддается контролю.

Во – первых, метод статистической выборки следует применять к популяции тогда, когда из нее уже выбраны и проверены сплошным методом наиболее значимые элементы.

Во – вторых, применяется разбиение популяций, т.е. элементы группируются по более или менее однородным признакам.

В – третьих, риск статистической выборки обратно пропорционален размеру выборки.

Существует три метода отбора элементов выборки:

1. систематический. При систематическом методе отбора необходимо подсчитать интервал выборки, выбрать точку отсчета и выбрать все соответствующие элементы популяции. Интервал выборки представляет собой частное от деления размера популяции на требуемый размер выборки.
2. произвольный. При произвольном методе отбора подразумевается, что каждый, подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным.
3. бессистемный. Метод бессистемного отбора ближе по сути своей к произвольному отбору, т.к. его элементы отбираются из популяции произвольно.

Для любой выборки аудиторская организация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, распространять полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность и оценивать риски выборки.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. сущность и вызвавшую их причину, а также установить их влияние на другие участки работы. Результаты по выборке аудитор должен распространить на всю проверяемую совокупность.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор оценивает ошибку совокупности, сравнивает ее с допустимой ошибкой, и если первая ошибка оказалась больше допустимой, то аудитор должен повторно оценить риск выборки. И, если сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применить процедуры, альтернативные уже проведенным.

Выборка должна быть представительной, т.е. репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку одним из вышеперечисленных способов.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составляемое на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленное на изучении всей совокупности.

Различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

1. риск первого рода – риск отклонить первую гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна.
2. риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, различают следующие риски выборки:

1. риск первого рода – это риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенные ошибки, в то время как совокупность свободна от такой ошибки.

2. риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенные ошибки.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторов и предприятия, в учете которого, в результате проеденной выборки была обнаружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора. Размер выборки определяется величиной ошибки, которой аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше размер аудиторской выборки.