Взаимозачет по статьям доходов и расходов осуществляется при соблюдении соответствующих правил, предусматриваемых МСФО

В отчете о прибыли и убытках или в примечаниях к нему компания должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов либо на их функции в рамках компании.

Статьи расходов подлежат классификации для выделения составляющих финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам, как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация может представляться двумя способами.

Расходы объединяются в отчете о прибыли и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, реклама) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями деятельности внутри компании.

Этот метод легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Классификация расходов по характеру предполагает включение в отчет следующих статей:

- выручка;

- прочие доходы;

- изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;

- сырье и материалы;

- заработная плата;

- амортизация;

- прочие расходы;

- итого расходов;

- прибыль.

Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве в течение периода представляют собой корректировку производственных расходов, призванную отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. Суммы готовой продукции и незавершенного производства не являются доходом компании.

2. Метод функции расходов или "себестоимости продаж" предполагает классификацию расходов в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, коммерческой или административной деятельности. Это представление обеспечивает пользователей более уместной информацией, чем классификация расходов по их характеру, но распределение расходов по функциям предполагает значительную долю субъективности.

Пример классификации с помощью метода функции расходов выглядит следующим образом:

- выручка;

- себестоимость продаж;

- валовая прибыль;

- прочие доходы;

- коммерческие расходы;

- административные расходы;

- прочие расходы;

- прибыль.

Компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда. Избранный метод зависит от отраслевых факторов, вида деятельности компании и других факторов. Эти методы отражают расходы, изменение которых зависит от изменения объема продаж или объема производства компании.

Одним из отчетов, представляющих изменения в финансовом положении, является отчет об изменении собственного капитала, который компания должна представлять в качестве отдельной формы финансовой отчетности. Этот отчет должен показывать:

- прибыль или убыток отчетного периода;

- статьи доходов и расходов, прибыли и убытков за период, который согласно требованиям других стандартов признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

- итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю компании-учредителя и долю меньшинства;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку материальных ошибок, рассматриваемые в МСБУ 8.

В этом отчете либо в примечаниях к нему компания должна представлять:

- операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли;

- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и изменения за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов или состояние в течение периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением таких операций с акционерами, как внесение капитала и выплата дивидендов, общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыль и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение отчетного периода.

МСБУ 8 требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные за период, включались в определение чистой прибыли или убытка за период, если только другим МСФО не разрешается или не требуется иное. В других стандартах можно встретить требование, чтобы прибыль и убытки, такие как прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы, признавались непосредственно в качестве изменений в капитале вместе с операциями капитального характера с владельцами компании и причитающимися им выплатами. В этом случае МСБУ 1 требует представления отдельной составной части финансовой отчетности, которая выделяла бы суммарные прибыль и убытки компании, включая те, которые признаются непосредственно в капитале.

МСБУ 1 не ограничивает использование одного формата для представления отчета об изменениях собственного капитала. Чаще всего используется формат, в котором производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала, включая все вышеуказанные статьи.

Пояснительная записка (примечания) к финансовой отчетности является неотъемлемой ее частью, и поэтому МСБУ 1 и другие МСФО также предъявляют требования к этой части финансовой отчетности.

Примечания к финансовой отчетности компании должны:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

- раскрывать информацию, которая требуется стандартами и не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. Порядок примечаний к статьям в финансовой отчетности должен соответствовать порядку их отражения в отчетах. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках и отчете о движении денежных средств должны представляться ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания к финансовой отчетности включают описание и подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках и отчете о движении денежных средств, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства. Примечания включают информацию, раскрытие которой требуется и поощряется стандартами, и другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.

Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

- заявление о соответствии МСФО;

- информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

- вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности;

- прочие раскрытия, в том числе:

- условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;

- раскрытия нефинансового характера.

В некоторых случаях необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в примечаниях. Например, информация о процентных ставках и корректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о прибыли и убытках, а последняя - к балансу. Тем не менее систематическая структура для примечаний должна сохраняться.

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен содержать следующие позиции:

- методы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности;

- конкретные вопросы учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, пользователям важно знать методы оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость продажи, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используется больше одного метода оценки, например когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, то достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется определенный метод.

При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается этим) следующие вопросы:

- метод признания выручки;

- принципы консолидации, включая дочерние и ассоциированные компании;

- участие в совместной деятельности;

- признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;

- капитализацию затрат по займам и других затрат;

- договоры подряда;

- инвестиционную собственность;

- финансовые инструменты и инвестиции;

- аренду;

- затраты на исследования и разработки;

- запасы;

- налоги, в том числе отложенные налоги;