Цедент - страхователь по договору перестрахования

Особое внимание уделяется МСФО 4 вопросам определения договора страхования, которые рассматриваются в Приложении к Стандарту.

Сущность договора страхования составляет неопределенность (или риск). При заключении договора страхования имеет место одна из следующих неопределенностей: наступит ли страховое событие; когда оно наступит; сколько должен будет выплатить страховщик при наступлении страхового события. В некоторых договорах страховым событием является обнаружение убытка в течение срока действия договора, даже если этот убыток возникает вследствие события, которое произошло до заключения договора. Страховое событие может произойти в течение срока действия договора, а убыток, к которому оно привело, обнаруживается после окончания срока действия договора. Договоры страхования могут охватывать события, которые уже наступили, но финансовое воздействие имеет неопределенный характер. Примером является договор перестрахования, защищающий прямого страховщика от неблагоприятного развития ситуации с претензиями, которые уже предъявлены держателями полисов. В таких договорах страховым событием является выявление конечной стоимости этих претензий.

Некоторые договоры страхования требуют или разрешают проводить страховые выплаты в натуре. В качестве примера можно привести прямую замену страховщиком похищенной вещи вместо выплаты компенсации держателю полиса. Страховщик может также предоставлять собственные больничные учреждения и медицинский персонал для оказания медицинских услуг, покрываемых договорами. Требованиям МСФО 4 также отвечают договоры об оказании услуг с фиксированной оплатой, в которых объем услуг зависит от неопределенного события. В качестве примера может рассматриваться договор об обслуживании и ремонте, по которому предоставитель услуг обязуется производить ремонт конкретного оборудования после возникновения неисправности. Фиксированная оплата услуг исходит из предполагаемого числа неисправностей, но при этом существует неопределенность в отношении того, произойдет или не произойдет поломка. Примером также может служить договор на ремонт автомобиля, по которому предоставитель услуг соглашается за фиксированную ежегодную плату производить ремонт автомобиля при поломке в дорожных условиях или его буксировку в ближайшую авторемонтную мастерскую.

МСФО 4 также содержит примеры договоров страхования, в частности: страхование от кражи и порчи имущества; страхование ответственности производителя продукции, профессиональной, гражданской ответственности или судебных расходов; страхование жизни и предварительная оплата похорон; пожизненный аннуитет и пенсии; страхование нетрудоспособности и медицинское страхование; поручительские обязательства, гарантии лояльности, гарантии ненадлежащего исполнения и гарантии участия (договоры, обеспечивающие выплату возмещения, если другая сторона не выполняет договорное обязательство); страхование кредита; гарантии качества изделий; титульное страхование; помощь во время путешествий и др.

МСФО 4 подчеркивает, что договор страхования включает значительный страховой риск, предполагающий при наступлении страхового случая осуществление страховщиком значительных дополнительных выплат. Дополнительные суммы покрывают расходы на урегулирование и оценку страховых претензий, но не распространяются:

- на утрату возможности взимать плату с держателя полиса за будущие услуги. Например, в случае инвестиционного договора страхования жизни смерть держателя полиса означает, что страховщик дальше не может предоставлять услуги по управлению инвестициями и взимать плату за предоставление этих услуг. Экономические потери со стороны страховщика не отражают страхового риска, поскольку управляющий взаимного фонда не принимает страховой риск в отношении возможной смерти клиента. Следовательно, потенциальная потеря будущих вознаграждений за услуги по управлению инвестициями не имеет отношения к оценке величины страхового риска, передаваемого договором;

- отмену сборов в случае смерти держателя, которые производились бы при аннулировании или отказе от страхового полиса. Поскольку эти сборы возникли в связи с договором, их отмена не компенсирует держателю полиса ранее существовавший риск. Следовательно, они не имеют отношения к оценке значительности страхового риска, переносимого договором;

- выплату, обоснованную выбытием, которое не вызывает значительных потерь со стороны держателя договора.

Страховщик должен производить оценку значительности риска страхования по каждому договору в отдельности, а не путем ссылки на существенность в финансовой отчетности. Страховой риск может быть значительным, если существует хотя бы минимальная вероятность существенных потерь по всему пакету договоров.

При разделении договора на депозитный и страховой компоненты значительность переноса страхового риска оценивается исходя из страхового компонента. Значительность переноса страхового риска, перенесенного встроенным производным инструментом, оценивается на основе этого инструмента.

Некоторые договоры переносят страховой риск на эмитента не в момент заключения, а впоследствии. В качестве примера МСФО 4 приведен договор, предусматривающий инвестиционный доход и включающий опцион держателя полиса на использование полученных по инвестиции средств после наступления срока погашения для приобретения пожизненного аннуитета по текущим ставкам аннуитета, устанавливаемым страховщиком для новых аннуитетов при исполнении такого опциона держателем полиса. Этот договор не переносит страховой риск на эмитента до исполнения такого опциона, поскольку страховщик вправе устанавливать ставку аннуитета на основе, отражающей страховой риск, переносимый на страховщика в тот момент времени. Но если договором установлены ставки аннуитета (определена основа для установления таких ставок), то этот договор переносит страховой риск на эмитента при заключении.