И пассива баланса

Каждому виду имущества предприятия соответствует отдельная статья актива баланса. Чтобы выполнять аналитические исследования и давать оценку рациональности состава и структуры имущества предприятия, необходимо, чтобы его отдельные статьи были объединены в аналитические группы. Распространено несколько группировок статей актива баланса в зависимости от цели анализа:

- по степени ликвидности – оборотные и необоротные;

- по роли, выполняемой в процессе производства – основной и

оборотный капитал;

- по направлению использования – за пределами предприятия (в обороте других) и во внутреннем обороте.

Источники финансирования имущества предприятия, в свою очередь, могут быть также сгруппированы по определенным признакам. В аналитической практике используются такие виды группировок:

- по признаку принадлежности капиталов, используемых предприятием - собственный (источники собственных средств) и заемный;

- по продолжительности использования в обороте – капиталы длительного использования (постоянный капитал) и краткосрочного использования;

- по времени возврата заемные средства делятся на долгосрочные и краткосрочные.

В настоящее время статьи актива баланса объединены, как и ранее, в три раздела. Однако, изменилось как и название разделов активной части баланса, так и их содержание. Важнейшим признаком группировки имущества предприятия в современной форме баланса является время использования актива или время его реализации. Если актив используется в деятельности предприятия в течение длительного периода (более одного года или одного операционного цикла), он относится к необоротным. В случае менее продолжительного времени использования (реализации) актива, он отражается в составе текущих, или оборотных, то есть во втором разделе актива баланса.

В положении (Стандарте) бухгалтерского учета 2 “Баланс” дано следующее определение: “Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса” [7, с.21]. Там же указано, что ”Необоротные активы – все активы, не являющиеся оборотными”.

Деление активов на оборотные и необоротные предназначено в дальнейшем для расчета таких важнейших показателей, как ликвидность, платежеспособность в краткосрочном и долгосрочном аспектах и т.д.

Современная пассивная часть баланса украинского предприятия включает пять разделов (вместо трех разделов в старой форме). Если рассматривать пассив баланса в целом, то это источники финансирования, которые в соответствии с основным бухгалтерским уравнением могут быть собственными (собственный капитал) и заемными (обязательства).

Деление источников средств на собственные и заемные является важнейшей аналитической группировкой статей пассива баланса, позволяющей в дальнейшем осуществлять анализ платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости в долговременном аспекте.

Достоинством современной формы бухгалтерского баланса, увеличивающим его аналитические свойства, является четкое выделение собственных источников финансирования (собственного капитала). Их величина, доля в составе имущества, удельный вес в составе постоянного капитала являются важнейшими показателями для оценки платежеспособности в долгосрочном аспекте, финансовой устойчивости.

В старой форме баланса в первом разделе пассива показывались не только собственные, но и другие источники формирования имущества, которые приравнивались к ним, но не были таковыми по существу (доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей). При расчете платежеспособности предприятия величину первого раздела пассива баланса делили на общую стоимость имущества и определяли в итоге завышенный коэффициент платежеспособности, собственности, автономности, независимости.

Если первый раздел пассива баланса отражает источники собственных средств или капитал собственников, то остальные четыре раздела в соответствии с основным бухгалтерским уравнением образуют внешние обязательства или заемные средства. Правильное определение величины заемных средств на предприятии имеет решающее значение при расчете структуры финансирования (коэффициента финансирования). И здесь тоже хочется отметить, что у экономистов нет однозначного толкования относительно средств, отраженных во втором и пятом разделах пассива. Некоторые из них к собственным средствам относят “обеспечения последующих расходов и платежей” (второй раздел пассива)[11]. Распространена точка зрения, в соответствии с которой, доходы будущих периодов суммируются с собственным капиталом. Автор считает такую точку зрения ошибочной, так как эти источники финансирования, в отличие от собственных, лишь какое-то время находятся в обороте, а при наступлении определенного периода отражаются в отчете о финансовых результатах. Таким образом, второй и пятый разделы пассива баланса не являются ни собственными, ни заемными в чистом виде. О них можно сказать, что они в некоторых аспектах приравнены к собственным, а в отдельных – к заемным. В пользу второго свидетельствует тот факт, что формирование статей второго раздела пассива баланса происходит в соответствии с П(С)БУ 11”Обязательства”, где в частности указывается, что “обязательства делятся на долгосрочные, текущие, обеспечения, непредусмотренные обязательства и доходы будущих периодов”[7, с.101]. Автор считает целесообразным суммировать их с другими обязательствами предприятия, то есть с заемными средствами, так как с ними их объединяет ограниченность времени нахождения в обороте предприятия.

При проведении аналитических расчетов бухгалтера-аналитика интересует не только принадлежность источника финансирования, но и то, сколько времени он может находиться в распоряжении предприятия. Чем большая часть имущества предприятия профинансирована источниками длительного использования, тем более оно финансово устойчиво. При современной структуре баланса не возникает сомнения относительно продолжительности нахождения в обороте источников средств, отраженных в разделах “Собственный капитал” “Долгосрочные обязательства”, “Текущие обязательства” (соответственно первый, третий и четвертый разделы пассива баланса). Так, источники, отраженные в первом разделе, находятся в обороте предприятия все время его функционирования. В разделе «Текущие обязательства» отражаются источники краткосрочного использования, т.к. в соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» это «обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты Баланса»[7, с.21]. Источники финансирования, отраженные в разделе «Долгосрочные обязательства», относятся к капиталам длительного использования (постоянному капиталу).

В этой связи возникают вопросы относительно тех финансовых ресурсов, которые представлены в разделах “Обеспечения предстоящих расходов и платежей” и “Доходы будущих периодов”. Если они будут находиться в обороте длительное время, то суммируются с постоянным капиталом (сумма собственного капитала и долгосрочного заемного). В том случае, когда указанные финансовые ресурсы включают обязательства или доходы, которые должны быть погашены в следующем отчетном периоде или относятся к нему, то они суммируются с краткосрочными обязательствами предприятия. Информация относительно времени их возможного использования представляется в примечаниях к финансовой отчетности.

Преобразования, осуществляемые в системе учета и отчетности в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране, значительно повышают информационную ценность финансовой отчетности. Структура современной формы баланса и содержание отдельных его статей более способствует выполнению его основной роли – быть отчетом о финансовом положении.