Застройщик при хозяйственном способе выполняет строительно-монтажные работы (СМР) своими силами и средствами. Строительство относится к индивидуальному типу производства, поэтому для бухгалтерского учета расходов капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом (для собственного потребления),обычно применяется позаказный метод учета. В бухгалтерском учете расходы по строительству группируются согласно сметной документации.
Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
- затраты на строительные работы (зарплата, амортизация, электроэнергия и т.д.);
- затраты по монтажу оборудования;
- затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;
затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента, инвентаря;
- прочие капитальные затраты.
При хозяйственном способе строительно-монтажных работ учет расходов по вышеуказанной структуре ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств»; Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
По завершению строительства объекта заказчик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта.
Завершенный объект принимается комиссией в эксплуатацию и составляется акт приема законченного строительства (ф. КС-11) или же акт приема законченного строительством объекта приемной комиссией (ф. КС-14)
В состав основных средств объекты недвижимости включаются только после их государственной регистрации.
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт 01 «Основные средства»; Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При продаже объектов незавершенного строительства, расходы на объекты незавершенного строительства, выполненного собственными силами заказчика-застройщика списываются проводкой: Дт 91 Кт 08.
Списание расходов по объектам незавершенного строительства, прошедшим государственную регистрацию и переданным в качестве вклада в уставный капитал в другой организации, отражается в учете записью: Дт 58 Кт 08.
Выполнение строительно-монтажных работ организациями для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется фактическими расходами организации на выполнение работ (ст. 146, 159 Н К РФ).
После принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения или по мере реализации незавершенного строительства суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль (в том числе амортизационные отчисления) (ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР хозяйственным способом (ст. 172 НК РФ).
Аналитический учет по счету 08/3 ведется по каждому объекту строительства.