Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений— устойчивое су­щественное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стои­мость, ниже величины экономических выгод, которые ор­ганизация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вло­жений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчет­ная стоимость финансовых вложений существенно из­менялась исключительно в направлении ее уменьшения; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансо­вых вложений, организация образует резерв под обесце­нение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений.

Резерв создается за счет финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дт 91/2 Кт 59

Например, организация имеет 1000 облигаций по учетной стоимости 120 руб. за единицу. В течение квартала поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным операциям. Средняя цена по сделкам 70 руб. Организация создает резерв:

Дт 91/2 Кт 59 50 тыс. руб. (120 – 70)*1000 шт.

Однако этот резерв согласно ст. 270 НК не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (указать в учетной политике).

Если очередная проверка на обесценение финансовых вложений выявила снижение или повышение расчетной стоимости, созданный резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения.

Дт 91/2 Кт 59 - увеличение резерва при снижении расчетной стоимости

Дт 59 Кт 91/2 - уменьшение резерва при повышении расчетной стоимости.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что больше нет признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовый результат:

Дт 59 Кт 91/1

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются за минусом созданного резерва.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как финансовые вложения?.

2) Как классифицируются финансовые вложения?.

3) Как оцениваются финансовые вложения при их поступлении?.

4) От чего зависит стоимость финансовых вложений при поступлении?

5) Как регламентируется учет финансовых вложений?

6) Как ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений?

7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии?.

8) В каких случаях и как создается резерв под обесце­нение финансовых вложений?

9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений?.

10) Какие проводки составляются при учете облигаций?.