Учет продаж

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Рассмотрим пример определения финансового результата на счете 90 «Продажи»:

Дт 90/2 Кт 41,43 - списали себестоимость проданной продукции, товаров (75,0 млн. руб.)

Дт 62 Кт 90/1 – начислена денежная выручка с покупателей, в том числе НДС (118,0 млн. руб.).

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС со стоимости проданной продукции, товаров (18,0 млн. руб.).

Дт 90/2 Кт44 - списали расходы, связанные с продажами (5,0 млн. руб.).

Дт 51 Кт 62 - на расчетный счет поступила денежная выручка (118,0 млн. руб.)

Дт 90/9 Кт 99 - списали в конце отчетного периода суммы прибылей от продаж на счет "Прибыли и убытки" путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90 (20.0 млн. руб.).

Дт 99 Кт 90/9 - списали в конце отчетного периода сумму убытка от продаж на счет "Прибыли и убытки", если бы получили убыток.

По окончанию года субсчета с 1- ого по 8 - ой закрываются 9 -ым субсчетом:

Дт 90/1 Кт 90/9 - закрывается 1 – ый субсчет

Д90/9 К90/2 - 8 - закрываются другие субсчета

В итоге на начало следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо как в целом по счету, так и по его субсчетам.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.) в условиях применения программы 1С в «карточках по счёту 90»,.. Синтетический учёт ведётся в «журнале и ведомости по счёту 90».

Учет отгрузки в условияхкомиссионной торговли

Если договором поставки обусловлен отличный от общепринятого момент перехода права владения, пользования отгруженной продукцией, товарами (момент оплаты или какое – либо другое условие), т.е. выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров, продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные».Счет 45 «Товары отгруженные»позволяет обобщить сведения о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручки от продажи которой определенное время не может быть при­знана в бухгалтерском учете. На этом счете обычно учитываются товары, готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учет по счету ведется по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.

В условиях комиссионной торговли между комиссионером и комитентом составляется договор комиссии в соответствии со статьей 990 ГК РФ. Комиссионер учитывает товары на на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию». Если комиссионер передаёт в дальнейшем продукцию для продажи третьему лицу, то между ними составляется договор поручения в соответствии со статьей 971 ГК РФ.

1) Отгружен товар комиссионеру и учтен на счете 45 «Товары отгруженные»:

Дт 45 Кт 41 - по фактической себестоимости отгруженного товара

2) Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения от комиссионера о продаже товара покупателю:

Дт 62 Кт 90/1 - начислена выручка с НДС

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС

Дт 90/2 Кт 45 - списание товара по фактической себестоимости на счет 90 «Продажи».

3) Отражено комиссионное вознаграждение комиссионера:

Дт 44 Кт 76/комиссионер - комиссионное вознаграждение комиссионера учтено в составе расходов по продажам

Дт 19 Кт 76/комиссионер – учтен НДС

4) Начисление и списание расходов по продажам за отчетный месяц

Дт 44 Кт 70, 69, 02, 05, 76, 71…- учтены расходы по продажам

Дт 90/2 Кт 44 - списали расходы, связанные с продажами

Дт 90/9 Кт 99 - определена прибыль

Дт 99 Кт 90/9 - определен убыток

5) При поступлении оплаты от покупателя на расчетный счет комиссионера:

Дт 76/комиссионер Кт 62 - зачтено вознаграждение комиссионера

Дт 68 Кт 19 - зачет НДС с комиссионного вознаграждения

6) Поступление денежных средств от комиссионера за минусом комиссионного вознаграждения:

Дт 51 Кт 62

Все хозяйственные операции по продаже товара отражаются у комитента на основании предоставленного отчета комиссионера.