Важнейшим нормативным документом регламентирующим учет внешнеэкономической деятельности является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н по состоянию 25.10.2010. а проведение внешнеторговых операций ГК РФ, Таможенным Кодексом РФ, отдельными постановлениями правительства, указами президента.
Ввоз товаров для свободного обращения(импорт)предусматривает ввоз товаров на таможенную территорию РФ с предварительной оплатой импортером ввозных таможенных пошлин, акцизов, НДС в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Тем самым признается, что товар является собственностью импортера, который в праве согласно п. 2 ст. 203 ГК РФ, по своему усмотрению совершать любые действия в отношении данного товара (имущества).
Основными документами по оформлению импортных операций являются паспорт и досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам.
Для осуществления импортных операций валютные средства могут быть приобретены организацией-импортером строго под определенный платеж в соответствии с конкретным паспортом сделки, а в случае отсроченного платежа — конкретной таможенной декларацией. Валюта, купленная под контракт, не может быть переведена импортером ни под какой другой контракт. Иностранная валюта, приобретенная банком для предприятия-резидента на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена поставщику не позднее 7 календарных дней. Если списание купленной валюты со специального транзитного счета не осуществлено в течение этого срока, валюта подлежит обратной продаже.
Импортный товар принимается на учет по полной импортной стоимости, которая складывается из контрактной стоимости и накладных расходов. На таможне импортер уплачивает от таможенной стоимости таможенные сборы, таможенную импортную пошлину и акцизы. НДС начисляется в размере 10% или 18% от стоимости, которая рассчитывается как сумма таможенной стоимости, импортной пошлины, суммы акциза.
Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется по отдельным поставкам. Информация о покупной стоимости импортных товаров формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; на субсчетах этого счета отражаются движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформлению. Аналитический учет ведется по поставщикам, партиям и видам товаров. Информация о покупной стоимости импортных товаров может формироваться и без применения счета 15.
Общая схема учета импортных операций без посредников следующая:.
1) перечислена предоплата иностранному поставщику:
Дт 60 Кт 52 - перечислена поставщику контрактная стоимость по курсу ЦБ на день списания
2) отражается переход прав собственности на ТМЦ от иностранного поставщика:
Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 60 - учтена контрактная стоимость ТМЦ, пересчет по курсу ЦБ на дату перехода прав собственности на ТМЦ
3) отражение накладных расходов по импорту, кроме таможенных платежей:
Дт 07, 08,10, 41,(15) Кт 60, 76 - учтены транспортные расходы, страхование, экспедирование
4) перечислена таможне на депозит за таможенные процедуры, налоги
Дт 76/таможня Кт 51
5) начисление таможенных платежей:
Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 76/таможня - учтены сборы, импортные пошлины, акцизы
Дт 19 Кт 76/таможня - учтен НДС
6) отражены расходы по доставке ТМЦ от таможни до склада предприятия:
Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 60, 76 – начислены расходы
Дт 19 Кт 60, 76 - на сумму НДС
Дт 60, 76 Кт 51 - оплата расходов по доставке ТМЦ от таможни до склада предприятия
7) постановка на учет ТМЦ по полной импортной стоимости:
Дт 10, 41, 07, 01 Кт 15, 08
Дт 68 Кт 19 - зачет НДС
Дт 68 Кт 19 - зачет НДС по расходам на территории РФ
8) если не осуществлялась предоплата в адрес иностранного поставщика, производится оплата за полученный импортный товар:
Дт 60 Кт 52 - оплачена контрактная стоимость по курсу ЦБ на дату перечисления
9) отражение курсовых разниц:
Дт 52, 60, 76 Кт 91/1 - учтена положительная курсовая разница
Дт 91/2 Кт 52, 60, 76 - учтена отрицательная курсовая разница