Которые уплачивались до 1 января 2010 г

Как мы говорили выше, в связи с переходом от ЕСН к страховым взносам контрольные полномочия получили органы ПФР и ФСС РФ (ст. 3 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим возникает вопрос: а какие органы контролируют ЕСН и пенсионные взносы, которые уплачивались до 1 января 2010 г.? В частности, какое ведомство вправе проводить проверки ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды?

Рассмотрим этот вопрос в отношении ЕСН.

Напомним, что ЕСН до его отмены входил в систему налогов и сборов, поэтому его уплату контролировали налоговые органы (ст. ст. 13, 30, 31 НК РФ). С отменой этого налога контрольные полномочия в отношении него органам ПФР и ФСС РФ не переданы. Более того, ст. 38 Закона N 213-ФЗ предусматривает, что правоотношения по уплате ЕСН за предыдущие периоды регулируются в порядке, который был установлен Налоговым кодексом РФ до 2010 г.

Это означает следующее.

1. По итогам 2009 г. вы, как и раньше, должны были подать декларацию по ЕСН в свою налоговую инспекцию (п. 7 ст. 243, п. 7 ст. 244 НК РФ).

Это же отмечает и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.

2. Камеральную проверку сданных деклараций по ЕСН за 2009 г. также осуществляют налоговые органы.

3. Налоговые органы вправе в ходе выездной проверки в отношении ЕСН проверить период, указанный в ст. 89 НК РФ (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1344-19). Согласно этой норме проверка может охватить не более трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении.

4. Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

Иначе обстоит дело с контролем по уплате пенсионных взносов за периоды до 1 января 2010 г. В отношении взносов в ПФР установлены специальные переходные положения (ст. ст. 59, 60 Закона N 212-ФЗ). Вот их суть.

1. Декларацию по пенсионным взносам за 2009 г. надо было подать в налоговый орган (ч. 1 ст. 59 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@). Далее налоговые органы должны были провести ее камеральную проверку и передать результаты в ПФР (ч. 2 ст. 59 Закона N 212-ФЗ).

2. Если на 31 декабря 2009 г. у вас образовались недоимка по пенсионным взносам и (или) задолженность по пеням и штрафам, то взыскать их могут органы ПФР. При этом они должны руководствоваться новыми правилами ст. ст. 19 - 22 Закона N 212-ФЗ. Так предусмотрено в ч. 2 ст. 60 Закона N 212-ФЗ.

3. Вопрос о том, кто уполномочен проводить выездные проверки по пенсионным взносам за периоды до 2010 г., на законодательном уровне не решен. Согласно разъяснениям Минфина России и Минздравсоцразвития России эта обязанность возложена на налоговые органы (Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1344-19, Минфина России от 06.05.2010 N 03-04-08/1-95 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 17.05.2010 N АС-37-2/1700@)). Это объясняется следующим. При проверках ЕСН за указанные периоды налоговики должны удостовериться в правильности применения налогового вычета, который был установлен абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме сумму ЕСН, подлежавшую уплате в федеральный бюджет, можно было уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Соответственно, налоговый орган должен проверить полноту и своевременность исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

Суды также соглашаются, что проводить выездные проверки по пенсионным взносам за периоды до 2010 г. должны налоговые органы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2011 N А28-9292/2010).

При этом налоговые органы не вправе привлекать страхователей к ответственности. Выписки из акта, материалы выездной проверки, а также письменные возражения страхователя проверяющие передают в территориальные органы ПФР. Решение по результатам проверки выносит территориальный орган ПФР (см. совместное Письмо от 31.08.2010 ПФР N АД-30-24/9291, ФНС России N ММВ-22-2/422@).

Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 03.02.2011 N 34р утверждены Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов.

Обратите внимание!

Распоряжение N 34р применяется к правоотношениям при проведении выездных проверок за расчетный период с 1 января 2010 г. (абз. 4 разд. I Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденных Распоряжением N 34р).

До принятия указанного документа действовали Временные методические рекомендации по проведению выездных проверок плательщиков взносов, утвержденные Распоряжением Правления ПФР от 11.05.2010 N 127р.

С 2010 г. сверки проводит орган ПФР в соответствии с ч. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ.