На обязательное социальное страхование (страхователем)

Плательщики страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).

К плательщикам страховых взносов относятся (ст. ст. 5, 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

1. Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.

2. Лица, уплачивающие страховые взносы за себя самостоятельно. К ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частнопрактикующие нотариусы. Добавим, что с 1 января 2012 г. в их число включаются также и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе плательщиков, страховые взносы вы должны уплачивать сразу по двум основаниям (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Солдатов занимается оптовой торговлей и имеет в своем штате двух работников, нанятых по трудовому договору. Таким образом, А.А. Солдатов должен уплачивать страховые взносы по двум основаниям:

- как индивидуальный предприниматель, который производит выплаты физическим лицам, - за работников;

- как индивидуальный предприниматель, который получает доходы от предпринимательской деятельности, - за себя.

Организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД), также являются плательщиками страховых взносов. Однако для некоторых из них предусмотрены определенные льготные положения.

При этом с 2011 г. "вмененщики", а также отдельные категории "упрощенцев", осуществляющие выплаты физическим лицам, начали уплачивать страховые взносы на общих основаниях. В 2011 г. совокупный размер платежей составлял для них 34% (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

Так, страхователи, применяющие ЕСХН, с выплат наемным работникам вправе исчислять взносы по пониженным тарифам до 2014 г. включительно (ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Работодатели-"упрощенцы" в 2011 - 2012 гг. также исчисляют взносы с применением льготных тарифов при условии осуществления определенных видов деятельности (п. 8 ч. 1, ч. 3.2, 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что в 2010 г. "спецрежимники", производящие выплаты физическим лицам, исчисляли только пенсионные взносы в бюджет ПФР по льготному тарифу. Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также на ОМС они не уплачивали, так как по ним страховой тариф составлял 0% (п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование".

Отметим, что организации и предприниматели, работающие на спецрежимах, имеют возможность:

- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" или ЕСХН уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при определении налоговой базы (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом плательщики "упрощенного" налога учитывают расходы по уплате страховых взносов на ОПС только в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых взносы были фактически уплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210);

- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" или ЕНВД уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ);

- при использовании патентной УСН (до 2013 г.) уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Примечание

С порядком учета уплаченных страховых взносов при применении спецрежимов вы можете ознакомиться в разд. 8.1.1.1.2.1 "Взносы на обязательное социальное страхование" Практического пособия по УСН и разд. 5.1.1 "Уменьшение ЕНВД на суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС" Практического пособия по ЕНВД.

Далее мы рассмотрим подробнее группы плательщиков страховых взносов, а также остановимся на их обязанностях, связанных с уплатой взносов.