Ситуация: как в 2011 Г. Следовало применять льготные (пониженные) тарифы страховых взносов, если плательщик совмещал УСН и ЕНВД

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД.

Напомним, что все плательщики ЕНВД в 2011 г. уплачивали страховые взносы по общим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). А страхователи, работавшие на УСН, в 2011 г. могли применять пониженные тарифы страховых взносов, если одновременно выполнялись следующие условия:

- осуществляемый вид деятельности входил в перечень, приведенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

- этот вид деятельности являлся для страхователя основным: доходы от него составляли не менее 70% общего объема доходов организации (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим возникал вопрос: мог ли страхователь, применявший УСН и отвечавший вышеуказанным требованиям, использовать пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно являлся плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Закон N 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для "упрощенцев". Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть.

Более того, по мнению Минздравсоцразвития России, применять пониженные тарифы можно и в том случае, если в отношении деятельности, которая поименована в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от которой составляют не менее 70% общего объема доходов организации, уплачивается ЕНВД (Письмо от 14.05.2012 N 1320-19).

Например, организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей медицинскими товарами и врачебной практикой. С доходов от розничной торговли медицинскими товарами, которые составляют 80% доходов организации, уплачивается ЕНВД. В отношении деятельности в области здравоохранения (врачебной практики) применяется упрощенная система налогообложения. Доходы от этого вида деятельности составляют 20% доходов организации.

Поскольку организация "Альфа" применяет УСН, при этом ее основной вид деятельности (торговля медицинскими товарами) включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от него составляют более 70%, страхователь вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.

Однако отметим, что положения Закона N 212-ФЗ о пониженных тарифах для "упрощенцев" могут быть истолкованы иначе: льгота предназначена для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в отношении основного вида своей деятельности, если он включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Поэтому, если ваш основной вид деятельности не был переведен на УСН, вам следовало уточнить возможность применения пониженных тарифов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в своем территориальном отделении ПФР.

При совмещении УСН и ЕНВД нужно решить, как определить базу для начисления взносов. Следует ли применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам страхователя или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?

Из буквального прочтения ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь был вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат, произведенных физическим лицам. Об этом также сказано в Письмах Минздравсоцразвития России от 22.03.2012 N 792-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638), от 14.06.2011 N 2011-19.

В то же время данная позиция небесспорна. Ведь в этом случае получается, что плательщик ЕНВД может применять льготу, установленную для "упрощенцев". Чиновники ПФР свою точку зрения по данному вопросу не высказывали.