При наличии обособленных подразделений

В особом порядке уплачиваются страховые взносы при наличии у организации одного или нескольких обособленных подразделений. Данный порядок закреплен в ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и заключается в следующем.

Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы, если обладает следующими признаками (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п):

1 - наличие отдельного баланса.

Заметим, что понятие отдельного баланса и порядок его формирования в законодательстве не определены. Поясняли эти вопросы для целей исчисления налога на имущество организаций контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Чиновники отметили, что филиал (представительство) выделяется на отдельный баланс на основании учредительных документов организации (уставом, учредительным договором, положением о филиале). А порядок формирования отдельного баланса у иных видов обособленных подразделений может быть закреплен в учетной политике организации;

2 - наличие расчетного счета;

3 - обособленное подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

4 - обособленное подразделение расположено на территории Российской Федерации.

Таким образом, если ваша организация имеет такое обособленное подразделение, то оно исполняет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов самостоятельно (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом базу по страховым взносам оно формирует из тех выплат, которые произвело в пользу физических лиц (ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что для исчисления страховых взносов имеет значение то, что обособленное подразделение самостоятельно начислило и выплатило вознаграждение. При этом неважно, где работник фактически выполнял свои обязанности.

Например, филиал организации "Альфа", который находится в г. Щелково Московской области, выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет и свой штат работников. В отдел рекламы филиала был принят на постоянную работу С.Н. Прохоров. Фактически С.Н. Прохоров работает в головном офисе организации "Альфа", который расположен в г. Москве. Но заработную плату ему начисляет и выплачивает филиал. Поэтому именно филиал должен исчислять и уплачивать страховые взносы с вознаграждений С.Н. Прохорова.

По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) такие обособленные подразделения должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по страховым взносам в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Так установлено ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков исключений не предусмотрено. То есть расчеты по страховым взносам они также должны представлять по месту своего нахождения. Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание!

Когда обособленное подразделение организации находится за границей, то за него уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по ним головная организация по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).