Учетные принципы. Фонд признает финансовый актив или финансовое обязательство, только когда он становится стороной по договору в отношении финансового инструмента

Фонд признает финансовый актив или финансовое обязательство, только когда он становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства Фонд оценивает его по справедливой стоимости, плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

Порядок последующего учета финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета различен для разных категорий финансовых инструментов.

После первоначального признания финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости без вычета возможных затрат по совершению сделки по продаже или прочему выбытию финансовых инструментов, за исключением следующих групп финансовых инструментов:

1) займов и ссуд, выданных и полученных, которые учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;

2) инвестиций, удерживаемых до погашения, которые учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;

3) долевых инструментов, не имеющих котировок на активном рынке, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена и производных финансовых инструментов, относящихся к таким долевым инструментам, которые учитываются по затратам на приобретение.

Эффективная ставка рассчитывается для каждого договора отдельно.

Все финансовые активы, за исключением финансовых инвестиций, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, подлежат тестированию на обесценение.

Тестирование на обесценение проводят соответствующие структурные подразделения Фонда.

В общем виде порядок учета финансовых инструментов представлен ниже в таблице:

	Группа финансовых инструментов
	Учитываемые по справедливой стоимости	Удерживаемые до погашения	Займы выданные и полученные	Имеющиеся в наличии для продажи
Долговые, долевые, производные инструменты	Долевые, невозможно определить справедливую стоимость
Первоначальное признание	Справедливая стоимость (затраты по сделке не включаются)	Справедливая стоимость + затраты по сделке	Справедливая стоимость + затраты по сделке	Справедливая стоимость + затраты по сделке	Справедливая стоимость + затраты по сделке
Последующее измерение	Справедливая стоимость	Амортизирован-ная стоимость	Амортизирован-ная стоимость	Справедливая стоимость	Затраты на приобретение
Доходы / убытки от изменения справедливой стоимости	Прочие операционные доходы / расходы	-	-	Резерв под изменение стоимости (в составе прочего совокупного дохода)	-
Проценты	Выручка / себестоимость	Выручка (по эффективной ставке процента)	Выручка / себестоимость (по эффективной ставке процента)	Выручка (по эффективной ставке процента)	-
Дивиденды	Прочие операционные доходы / расходы	-	-	Прочие операционные доходы	Прочие операционные доходы
Убытки от обесценения	-	Убытки от обесценения	Убытки от обесценения	Убытки от обесценения	Убытки от обесценения

Финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в финансовой отчетности подлежат пересчету в тенге по рыночному курсу на конец отчетного периода. Курсовые разницы, возникающие при пересчете финансового актива/обязательства в тенге, либо в результате погашения задолженности, относятся на доходы/расходы от курсовой разницы.

Финансовые активы и обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки

При первоначальном признании финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, они признаются по справедливой стоимости.

Последующая оценка. Для целей последующей оценки на каждую отчетную дату и на дату выбытия финансовые инструменты данной категории учитываются по справедливой стоимости с отнесением переоценки на финансовые результаты.

Наличие опубликованных котировок на активном рынке является наилучшим показателем справедливой стоимости. Соответствующей рыночной котировкой для имеющегося инструмента является текущая цена спроса, а для приобретаемого инструмента – текущая цена предложения.

В случае отсутствия информации о цене спроса и предложения основой определения текущей справедливой стоимости служит цена самой последней сделки при условии, что с момента ее проведения и до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий.

В других случаях, а также при отсутствии рыночной котировки, для определения справедливой стоимости используются различные технические приемы оценки:

1) сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого очень похожего инструмента;

2) анализ дисконтированных денежных потоков, при котором используется ставка дисконтирования, равная преобладающей рыночной ставке процента для финансовых инструментов, имеющих аналогичные условия, включая кредитоспособность дебитора, оставшийся период действия зафиксированной в договоре процентной ставки, оставшийся срок до погашения основной суммы и валюту, в которой должны производиться выплаты.

Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости и не являющихся инструментами хеджирования, отражается в прибылях и убытках текущего периода.

Финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи

Первоначальное признание. При первоначальном признании инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости с учетом затрат по совершению сделки.

Последующая оценка. Финансовые инвестиции, классифицированные как имеющиеся в наличии для продажи, и имеющие котировки на активном рынке учитываются по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки на прочий совокупный доход. При этом переоценка по валютному курсу по долговым финансовым инструментам в данной категории отражается на счетах прибылей и убытков.

Проценты к получению по финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, начисляются (в случае, если это уместно, например, для облигаций) с использованием метода эффективной ставки процента и отражаются в прибылях и убытках в составе процентных/ финансовых доходов.

Дивиденды к получению по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, начисляются, когда Фонд получает право на выплату дивидендов, и отражаются в прибылях и убытках в составе финансовых доходов (для компаний реального сектора) и прочих операционных доходов (для компаний финансового сектора).

Долевые инструменты, не имеющие котировок на активном рынке, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена и производные финансовые инструменты, относящиеся к таким долевым инструментам, учитываются по фактическим затратам на приобретение. В случае появления активного рынка, такие активы будут учитываться по справедливой стоимости.

Фактические затраты на приобретение финансовых инвестиций равны справедливой стоимости активов, переданных в обмен на финансовые инвестиции. Балансовая стоимость финансовых инвестиций, учитываемых по методу учета по фактическим затратам, не подлежит последующей амортизации или корректировке на справедливую стоимость.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций, учитываемых по фактическим затратам на приобретение, подлежит отражению в отчетности с учетом убытков от обесценения.

Изменение справедливой стоимости. Прибыли или убытки от изменения стоимости инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, учитываются в составе прочего совокупного дохода и накапливаются в резерве переоценки инвестиций в составе собственного капитала.

При выбытии таких инвестиций накопленные прибыли и убытки от изменения стоимости списываются с резерва переоценки и отражаются в прибылях и убытках по статьям «прочие финансовые доходы» или «прочие финансовые расходы», соответственно.

В случае, если снижение стоимости финансовой инвестиции, имеющейся в наличии для продажи, было отнесено на резерв переоценки, и имеются объективные данные, свидетельствующие об обесценении инвестиции, то весь накопленный убыток, отнесенный ранее на прочий совокупный доход, подлежит реклассификации из прочего совокупного дохода и отнесению на убыток от обесценения в отчетном периоде, даже если не было прекращено признание финансового актива.

Сумма накопленного убытка, реклассифицируется из резерва переоценки, представляет собой разницу между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее учтенного в составе прибылей и убытков.

Если в последующем периоде справедливая стоимость долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, увеличивается, и это увеличение можно объективно связать с событием, случившимся после признания убытка от обесценения, то сумма убытка подлежит восстановлению с отражением восстановленной суммы в прибылях и убытках.

Убыток от обесценения, ранее отраженный в прибылях и убытках, по долевым инструментам, имеющимся в наличии для продажи, не подлежит восстановлению в прибылях и убытках, а отражается в составе прочего совокупного дохода.

Накопленные убытки от обесценения финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, и учитываемых по фактическим затратам на приобретение. Величина убытка от обесценения финансовой инвестиции, учитываемой по фактическим затратам на приобретение, представляет собой разницу между ее балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием ставки процента для сходного финансового инструмента (возмещаемой суммой).

Убыток от обесценения признается в прибылях и убытках. Величина данного убытка от обесценения восстановлению не подлежит.

Инвестиции, удерживаемые до погашения

Первоначальное признание. При первоначальном признании финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, оцениваются по справедливой стоимости с учетом затрат по совершению сделки по приобретению или созданию финансовых инвестиций.

Затраты по сделке включают:

1) вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам;

2) сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств;

3) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых инструментов.

Затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, стоимость финансирования, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

В случае приобретения финансового актива, удерживаемого до погашения, по стоимости, отличной от справедливой, доход/расход при первоначальном признании относится на финансовые доходы или финансовые расходы соответственно.

Последующая оценка. На каждую последующую отчетную дату после первоначального признания инвестиции, удерживаемые до погашения, учитываются в сумме амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Балансовая стоимость финансового инструмента, отражаемого по амортизируемой стоимости, определяется как:

• первоначально признанная сумма финансового инструмента;
• минус суммы погашения основного долга и процентов;
• плюс начисленные и неполученные проценты, рассчитанные по сложной ставке процентов (или амортизация разности между первоначально признанной суммой и общей величиной денежных средств по инструменту – это проценты, скидки, дисконты);
• минус обесценение (резерв).

При использовании данного метода балансовая стоимость инвестиции ежегодно складывается из первоначальной стоимости и амортизированной (признанной) части разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения. Признание в текущем периоде части разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения отражается как увеличение балансовой стоимости инвестиции в корреспонденции со счетами учета доходов в составе финансовых доходов по статье прочие финансовые доходы.

Изменение стоимости. Если существует вероятность того, что Фонд не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям удерживаемых до погашения инвестиций, то признается убыток от обесценения финансовых инвестиций.При этом балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы с использованием счета резерва.

Сумма убытка, под который создается резерв, представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием эффективной ставки процента по финансовому инструменту, рассчитанной при первоначальном признании (возмещаемая сумма).

Сумма убытка относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если в последующем периоде сокращается величина обесценения и это сокращение можно объективно связать с событием, случившимся после частичного списания активов (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), то сумма частичного списания подлежит восстановлению с использованием счета резерва. В результате восстановления балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости на дату восстановления, если бы обесценение актива не было признано.

Классификация финансовых активов и формирование по ним провизий осуществляется в Фонде согласно внутренним Правилам по классификации активов и созданию провизий (резервов) против них в соответствии со стандартами МСФО. Провизии (резервы под обесценение) на указанные активы формируются на основании решения уполномоченного органа Фонда и распоряжения соответствующего подразделения Фонда, ответственного за классификацию указанных активов.

Списание безнадежных финансовых активов с балансовых счетов за счет сформированного на балансе резерва под их обесценение осуществляется на основании решения уполномоченного органа Фонда и распоряжения соответствующего структурного подразделения Фонда, ответственного за Казначейские операции. Последующее восстановление ранее списанных сумм относится на счет доходов от восстановления резервов по инвестициям, удерживаемых до погашения.

Займы, предоставленные и полученные

Первоначальное признание. При первоначальном признании в финансовой отчетности займы, полученные и выданные, оцениваются по справедливой стоимости с учетом дополнительных затрат по совершению сделки по получению займов или выпуску заемных обязательств либо выдаче займов.

Дополнительные затраты, производимые Фондом в связи с выдачей/получением займов, выпуском и размещением заемных обязательств и, учитываемые при первоначальном признании займов, включают:

1) вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам;

2) сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств;

3) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых инструментов.

Затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, стоимость финансирования, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

В случае, если Фонд осуществляет заимствования средств либо предоставляет займы в форме выделяемых кредитных линий, то каждый транш, получаемый/предоставляемый в рамках таких кредитных линий, учитывается как отдельный финансовый инструмент.

Последующая оценка. Займы и дебиторская задолженность и финансовые обязательства по амортизированной стоимости отражаются в учете в сумме амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента. Однако, предоставленные и полученные краткосрочные займы могут отражаться по первоначальной стоимости, если эффект дисконтирования является нематериальным.

Расчет амортизации разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения осуществляется с применением эффективной ставки процента.

При использовании метода эффективной ставки процента балансовая стоимость займа (ссуды) складывается из первоначальной стоимости и амортизированной (признанной) части разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Признание в текущем периоде части разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения отражается для займов выданных как увеличение балансовой стоимости займа в корреспонденции со счетами учета финансовых доходов.

Признание в текущем периоде части разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения отражается для займов полученных как увеличение балансовой стоимости займа (ссуды) в корреспонденции со счетами учета финансовых расходов, кроме случаев когда такие затраты капитализируются в составе стоимости квалифицируемого актива в соответствие с разделом 1 «Основные средства» главы 2.

Начисление процентов по договорам проводится ежемесячно по методу эффективной процентной ставки.

Учет сумм комиссий, непосредственно связанных с предоставлением займов, осуществляется на счетах учета дисконта, с отнесением результатов амортизации на доходы Фонда.

Начисление предусмотренных условиями договоров займов вознаграждений, амортизация комиссий производятся ежемесячно. Доначисление вознаграждений производится также на даты получения вознаграждений, а также доначисление и амортизация производятся на дату погашения задолженности.

При определении размера сумм вознаграждений в расчет берутся 360 дней в году и 30 дней в месяц, если иное не оговорено договором займа и фактическое количество дней при неполном месяце.

Неоплата заемщиком вознаграждения в сроки, согласно условиям договора, является основанием для перевода суммы начисленного вознаграждения в разряд просроченного.

Начисление вознаграждения на балансовых счетах приостанавливается при возникновении просроченной задолженности по погашению основного долга сроком 180 (сто восемьдесят) дней, на основании распоряжения ответственного структурного подразделения, осуществляющего мониторинг проектов.

Безнадежная ссудная задолженность по основному долгу списывается с балансовых счетов на внебалансовые за счет сформированного на балансе резерва под обесценение на основании решения уполномоченного органа Фонда и распоряжения соответствующего структурного подразделения Фонда, ответственного за мониторинг проектов. Последующее восстановление ранее списанных сумм относится на счет доходов от восстановления резервов.

Списание начисленного и непогашенного вознаграждения, пени, штрафов с балансовых счетов на внебалансовые осуществляется одновременно со списанием задолженности по основному долгу с балансовых счетов на основании распоряжения соответствующего структурного подразделения Фонда, ответственного за классификацию активов и формирование против них провизий (за мониторинг проектов). При погашении заемщиком списанного с баланса просроченного вознаграждения полученная сумма отражается на соответствующих статьях доходов, связанных с получением вознаграждения. При этом уменьшается/списывается остаток задолженности, числящийся на внебалансовых счетах.

Дальнейшее начисление вознаграждения по ставке согласно условиям договора, на внебалансовом учете не производится. В случае вынесения решения СМЭС по заемщикам, в отношении которых было подано исковое заявление о взыскании ссудной задолженности, на основании распоряжения ответственного структурного подразделения Фонда, осуществляющего мониторинг проектов, производится приведение в соответствие с решением суда остатков задолженности по вознаграждению на внебалансовых счетах.

Начисление штрафов в соответствии с условиями договора осуществляется на основании распоряжения структурного подразделения Фонда, ответственного за классификацию активов и формирование против них провизий (за мониторинг проектов). Если задолженность по основному долгу вынесена на внебалансовый учет, то начисление штрафов в балансе не производится. При погашении заемщиком списанного за баланс штрафа, полученная сумма отражается на соответствующих статьях доходов, связанных с получением штрафов и одновременно уменьшается остаток задолженности на внебалансовых счетах.

Пени за просрочку погашения задолженности по основному долгу и вознаграждению начисляются на балансовых счетах по ставке согласно условиям договора. Начисление пени на балансовых счетах приостанавливается при возникновении просроченной задолженности по погашению основного долга сроком 180 (сто восемьдесят) дней, в момент приостановления начисления вознаграждения по основному долгу, на основании распоряжения ответственного структурного подразделения Фонда, осуществляющего мониторинг проектов. Если задолженность по основному долгу вынесена на внебалансовый учет, то начисление пени в балансе не производится. При погашении заемщиком списанного с баланса пени полученная сумма отражается на соответствующих статьях доходов, связанных с отражением пени и одновременно уменьшается остаток задолженности на внебалансовых счетах.

Дальнейшее начисление пени по ставке согласно условиям договора, на внебалансовом учете не производится. В случае вынесения решения СМЭС по заемщикам, в отношении которых было подано исковое заявление о взыскании ссудной задолженности, на основании распоряжения ответственного структурного подразделения Фонда, осуществляющего мониторинг проектов, осуществляется приведение в соответствие с решением суда остатков задолженности по пене на внебалансовых счетах.

При погашении просроченной ссудной задолженности за счет денежных средств, поступивших от реализации залогового имущества, взыскание пени, штрафов, вознаграждения и основного долга осуществляется на основании распоряжения ответственного структурного подразделения Фонда, осуществляющего мониторинг проектов.

Классификация ссудного портфеля. Классификация ссудного портфеля и формирование по нему провизий осуществляется в Фонде согласно внутренним Правилам по классификации активов и созданию провизий (резервов) против них в соответствии со стандартами МСФО.

В целях налогового учета классификация ссудного портфеля и формирование по нему провизий осуществляется в Фонде ежеквартально в соответствии с Правилами формирования перечня юридических лиц, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и сто процентов голосующих акций (долей участия) которых принадлежат национальному управляющему холдингу, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против сомнительных и безнадежных активов и условных обязательств, за исключением активов и условных обязательств, предоставленных в пользу взаимосвязанных лиц либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных лиц (кроме активов и условных обязательств кредитных товариществ), утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2009 года № 2275.

Обесценение. При наличии объективных доказательств того, что Фонд не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и вознаграждение) согласно договорным условиям, признается убыток от обесценения займов. Сумма убытка от обесценения определяется как разница между:

- балансовой стоимостью актива; и

- дисконтированной стоимостью ожидаемых денежных потоков с использованием первоначальной эффективной ставки процентов (т.е. по эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании)

Балансовая стоимость актива уменьшается с использованием резерва под обесценение. Сумма убытка признается в прибылях и убытках.

Событие убытка – событие, которое является причиной обесценения, т.е. имеет негативный эффект на способность заемщика выплатить кредит.

Выявление убытка – событие, когда признаки обесценения кредита определены банком и сумма, которую заемщик сможет возместить, оценена. Выявление осуществляется для каждого заемщика. Зачастую невозможно идентифицировать одно событие, вызвавшее обесценение. Обесценение может быть совокупным следствием нескольких событий.

Обесцененные займы- займы заемщикам, у которых произошло событие убытка (событие, которое влияет на ожидаемые будущие денежные потоки). Определение признака обесценения основывается на внутренних процедурах мониторинга кредитного риска. Фонд должен определить, в каких случаях просроченные кредиты являются обесцененными. Признак обесценения может быть следствием одного события убытка или совокупного эффекта нескольких.

Просроченные кредиты:

1) Финансовый актив является просроченным, когда дебитор не осуществил выплату в соответствии с оговоренным в контракте сроком;

2) Займ выданный является просроченным в первый день просрочки;

3) Если хотя бы один платеж просрочен, весь кредит считается просроченным;

4) Просроченными также считаются кредиты, которые считались бы таковыми или обесцененными, если бы не был сделан ролловер;

5) Просроченные кредиты не всегда являются обесцененными (справедливая стоимость обеспечения, пени и т.д.).

Цикл кредитного портфеля:

Тестирование займов, выданных финансовым учреждениям, на предмет наличия признаков обесценения:

К займам, выданным финансовым учреждениям, относятся займы, вклады и депозиты (в том числе заключенные на межбанковском денежном рынке), операции «репо». Займы, выданные финансовым учреждениям, считаются имеющими признаки обесценения в случае появления хотя бы одного из следующих фактов:

1) значительное ухудшение кредитоспособности эмитента;

2) фактическое нарушение договора, например, отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга;

3) предоставление Фондом льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах;

4) большая вероятность банкротства или другие факты являющиеся подтверждением значительных финансовых трудностей эмитента;

5) исчезновение активного рынка для данной финансовой инвестиции;

объективные данные о значительном снижении будущего денежного потока по группе финансовых активов с момента первоначального признания, даже если пока это снижение нельзя связать с определенным активом в группе.

Провизии под обесценение по займам, выданным финансовым учреждениям, рассчитываются в случае наличия данного признака обесценения, как разница между приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств и балансовой стоимостью займов. Ставкой дисконтирования является первоначальная эффективная ставка. Ожидаемые будущие потоки денежных средств прогнозируются исходя из объявленного плана реструктуризации или исходя из ликвидационной стоимости с учетом очередности погашения обязательств финансового учреждения, в случае объявления его банкротства или ликвидации.

Списание безнадежной к взысканию ссудной задолженности с внебалансовых счетов, отказ от прав требования осуществляется в соответствии с параметрами и условиями внуренними нормативными документами Фонда.