2015-04-06
929
Учет Выручки в системе МСФО регулируется стандартом 18 «Выручка». Цель стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий. Стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:
- продажи товаров;
- предоставление услуг;
- использование другими сторонами активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды.
Выручка - это доходы от обычной деятельности компании, характеризуемые в том числе как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти.
Товары - это продукция, произведенная компанией для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).
Предоставление услуг - это выполнение компанией согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка, возникающая от этих договоров, не рассматривается в данном стандарте, а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство, которые определены в МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство".
Использование активов компании другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:
- процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед компанией;
- роялти - платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
- дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых компаниям.
Вмененная ставка процента - это наиболее точно определяемая величина из следующих:
- преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или
- процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.
Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.
Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку.
При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
1. компания передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
2. компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. сумма выручки может быть надежно оценена;
4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на компания;
5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.
Определение момента, когда компания передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах компания может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у компании остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:
- компания продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;
- получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;
- поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который компания еще не выполнило;
- покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.
Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки.
Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;
- стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена;
- затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.
