В процессе хозяйственной деятельности предприятие использует предметы труда, к которым относятся сырье, материалы, полуфабрикаты, запасные части и пр. Для обеспечения бесперебойной работы, предприятие создает запасы, которые в процессе производства они используются различно:
▬ одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы),
▬ другие изменяют свою форму (смазочные материалы, краски),
▬ третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части),
▬ четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу и химический состав (инструменты, сверла, фрезы).
Материалы (производственные запасы) отражаются в учёте по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из цены приобретения (без НДС), включая ТЗР (транспортно-заготовительные расходы): сумму наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку. Из-за большой номенклатуры материальных ценностей, постоянного движения (поступление, отпуск) они могут в текущем учёте учитываться по условной учётной цене, в качестве которой используется цена приобретения, нормативная или плановая себестоимость их приобретения. Обусловлено это тем, что приобретение (заготовление) материалов рассматривается как процесс и в момент приобретения материалов определить их фактическую себестоимость невозможно. Это вызывает необходимость учёта и распределения отклонений фактической себестоимости от учётной цены.
|
|
На предприятии используется большое количество наименований материалов. Для правильного учёта их следует подразделять по способу использования и назначения в производственном процессе. Материалы классифицируются по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тара и тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.
Учёт материалов осуществляется на синтетическом счёте 10, счёт активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает остаток материалов на складе, по дебету отражается поступление материалов, по кредиту - отпуск материальных ценностей на различные нужды предприятия.
Аналитический учёт организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, согласно разработанной на предприятии номенклатуре. Номенклатура - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, в котором каждому виду, типу, размеру материала присваивается свой номер. Аналитический учёт ведется на карточках складского учёта.
|
|
В зависимости от принятого порядка в Учётной политике предприятия, учёт материалов может быть организован по одному из следующих вариантов:
1 вариант.
На счёте 10 формируется фактическая себестоимость заготовленных материалов. На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, авансовых отчётов о командировочных расходах, товарно-транспортных накладных), на стоимость оприходованных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка: Д 10, 19(НДС) - К 60,71,76.
При использовании учётных цен на счёте 10 отражается стоимость материалов по учётной цене и отклонения фактической стоимости заготовления от стоимости по учётным ценам.
По окончании месяца необходимо распределить отклонения (или ТЗР) между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными на производство. Распределение производится по проценту отклонений, определяемому следующим образом:
(ОНМ + ОМ)х100
По = ----------------------,
МНМ + ММ
где: По - процент отклонений (процент ТЗР), %;
ОНМ - величина отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учётным ценам, на начало месяца, руб.;
ОМ - величина отклонений фактической стоимости приобретенных за месяц материалов от их стоимости по учётным ценам, за отчётный месяц, руб.;
МНМ - стоимость материалов на начало месяца по учётным ценам, руб.;
ММ - стоимость материалов по учётным ценам, поступившим за отчётный месяц, руб.
Затем, согласно проценту отклонений, рассчитывается сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах ОКМ и сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за месяц материалов (Ор):
ПО ´ МКМ ПО ´ МР
ОКМ = ------------- и ОР = ------------,
100 100
где:
МКМ - стоимость остатков материалов на конец месяца по учётным ценам, руб.;
МР - стоимость израсходованных за месяц материалов по учётным ценам, руб.
Расчет производится в ведомости, в разрезе видов и групп ценностей. На стоимость, израсходованных на производство материалов, составляется следующая бухгалтерская запись: Д 20 (23,25,26) - К 10.
Если учёт материалов ведется на счете 10 по фактической цене приобретения, то в конце месяца производится распределение ТЗР между остатками материалов на складе и материалами, отпущенными в производство (аналогично расчету ПО производится расчёт процента ТЗР).
Пример расчёта ТЗР
Показатель | Стоимость материалов в руб. | Сумма ТЗР, руб. |
Остаток на начало периода | 1 000 | |
Поступило за период | 3 000 | |
ИТОГО: | 4 000 | |
Процент ТЗР | 400/4 000=10% | |
Отпущено в производство | 2 500 | 2 000 х 10%= 250 |
Остаток на конец периода | 1 500 |
Оценка материалов, отпущенных на производство, может производиться одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней цене приобретения,
- по цене первых по времени закупок (метод ФИФО).
Выбранный метод оценки МПЗ закрепляется в учётной политике организации.
Бухгалтерские проводки при использовании 1 варианта:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
По накладной оприходование материалов от собственных производств | 20, 23 | ||
Оприходование материалов, поступивших от поставщика ▬ стоимость материалов ▬ НДС по счету-фактуре | 60, 71 60, 71 | ||
Транспортные и др. услуги, выполненные сторонней организацией - стоимость - НДС | 60,76 60,76 | ||
Начисление оплаты труда грузчиков | |||
Начисления страховых взносов на оплату труда | |||
Оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств | 91/1 | ||
Отпуск материалов: ▬ в производство по учётной цене (фактической себестоимости) ▬ ТЗР ▬ Упаковочные материалы | 20,23, 25,26, 28,29 20,23, 25,26, 28,29 | ||
Продажа излишков материалов: - продажная цена (с НДС) - учётная стоимость - ТЗР - НДС по реализованным материалам | 91/2 91/2 91/2 | 91/1 |
II вариант. Весь процесс заготовления материалов учитывается на счёте 15, счёт активный, инвентарный. По дебету счёта отражаются фактические затраты на приобретение материалов без НДС, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость приобретенных материалов, списываемая в дебет счёта 10, и сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости по учётным ценам, списываемая в дебет (положительные) или кредит (отрицательные) счёта 16. Учтённые на счёте 16 отклонения в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов на складе (сальдо счёта 10) и стоимостью материалов, израсходованных на производство в текущем месяце.
|
|
Распределение отклонений в стоимости материалов осуществляется аналогично первому варианту. Сальдо счёта 16 отражает отклонения в стоимости материалов, находящихся в запасе, и при составлении баланса присоединяется к данным счёта 10. При учёте материалов по II варианту записи на счетах бухгалтерского учёта следующие:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Оприходование материалов ▬ в сумме фактических затрат при приобретении, заготовлении ▬ НДС по счёту-фактуре | 60,76 60,76 | ||
Оприходование материалов на склад: ▬ нормативная (учётная) стоимость ▬ сумма положительных отклонений фактической себестоимости от учётных цен ▬ сумма отрицательных отклонений | |||
Предъявлен НДС к вычету | |||
Отпущены материалы: ▬ на производство по нормативной стоимости (учётной цене) ▬ списываются положительные отклонения в стоимости материалов, согласно расчёту бухгалтерии (при отрицательных отклонениях – сторно) | 20,23, 25,26, 28,29, 44 20,23, 25,26, 28,29 | ||
Оплачены счета поставщиков | 60,76 |
Согласно федеральному закону и положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ [15,16] организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей. Во всех случаях расхождений, выявленных в результате инвентаризации (излишки, недостачи), оформляются сличительные ведомости и акты инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:
|
|
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Оприходование излишков материалов | 91/1 | ||
Отражение выявленных недостач материалов | |||
Отнесение недостачи на виновное лицо: ▬ по фактической себестоимости ▬ разница между рыночной ценой и фактической себестоимостью | 98/4 | ||
Отражение фактической себестоимости, если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом | 91/2 |
Реализация излишних и неиспользуемых материально-производственных запасов отражается на счетах реализации Д 91/2 - К 10 - по фактической себестоимости, Д 62 - К 91/1 - по продажным ценам, Д 91/2 - К 68 - на сумму НДС по реализации.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчётности в соответствии с их классификацией, по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
В отчётности подлежит раскрытию следующая информация:
· о способах оценки по группам запасов;
· о последствиях изменения способов оценки;
· о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.