Учёт расчётов по оплате труда

Оплата труда работников производится согласно применяемым на предприятии формам: повременной или сдельной. Начисление производится на основании первичных документов (табель отработанного времени, наряд на работу).

На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда, в котором предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, системы поощрений за результаты труда. Для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, условий труда могут быть использованы тарифные ставки, оклады, сдельные расценки, разработанные самим предприятием, или разработанные государством.

В настоящее время существует три вида найма работников: в штат постоянных работников, по трудовому договору, по договору подряда. Используется также контрактная система найма работников, которая предполагает зависимость зарплаты от конкретного вклада в общие результаты деятельности предприятия.

В состав расходов на оплату труда включаются:

а) заработная плата, начисленная за выполненную работу;

б) стоимость продукции, выдаваемой в виде натур. оплаты;

в) выплаты стимулирующего характера: премии, вознаграждения по итогам года, надбавки, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы;

г) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, обусловленные районным регулированием, доплаты за работу в ночное время, надбавки за разъездной характер труда и т.п.;

д) оплата за неотработанное время в соответствии с законодательством РФ: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, простоев не по вине работников, разницы в окладах, оплата обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и т.п.;

е) оплата труда студентов и учащихся в составе строительных отрядов и на практике;

ж) стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством РФ, коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатного проезда (ж/д, авиа-, речным и автомобильным транспортом);

и) стоимость бесплатно выдаваемых предметов (форменное обмундирование);

к) оплата труда работников по договору подряда;

л) выходные пособия при увольнении и др.

Бухгалтерия производит учёт оплаты труда работников нарастающим итогом с начала года в лицевых карточках, а также расчёт средней заработной платы для исчисления пособий и оплаты неотработанного времени. На основе среднего заработка рассчитываются:

- оплата очередного, дополнительного и учебного отпуска;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия;

- оплата при направлении работника на учёбу с отрывом от производства;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- оплата простоев не по вине работника и др.

При расчёте пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях установлен специальный порядок расчёта среднего заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. Из заработной платы, в соответствии с законодательством, производятся следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- погашение задолженности по авансам и излишне выплаченные суммы (в результате ошибок);

- возмещение материального ущерба;

- сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

- по взысканию некоторых видов штрафов;

- по исполнительным документам;

- за товары, проданные в кредит;

- за брак продукции (с виновных) и т.п.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех работников предприятия (штатных, несписочного состава) в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В состав дохода включаются также суммы материальных и социальных благ: оплата коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, лечения, проезда к месту работы и обратно, товаров, изделий, продуктов, реализованных по ценам ниже рыночных. Не включаются в совокупный годовой доход: пособия по социальному страхованию и обеспечению, суммы возмещения ущерба, причиненного работникам вследствие увечья на работе, выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты в пределах норм по законодательству, суммы материальной помощи, стоимость подарков (в пределах установленных норм), суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия, компенсации стоимости путевок для детей, стоимость мед. обслуживания и др.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде для исчисления НДФЛ уменьшается на вычеты, предусмотренные главой 23 НК.

Налоговой системой в РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

§ стандартные;

§ социальные;

§ имущественные;

§ профессиональные.

Основным регистром для оформления расчётов с работниками служит расчётная ведомость. Она является регистром аналитического учёта, составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников, видам оплат и удержаний. При сопоставлении начисленных и удержанных сумм выявляется сумма для выдачи на руки, которая включается в платёжную ведомость для выплаты. Основанием для составления расчётных ведомостей являются первичные документы: табель учёта использованного рабочего времени, накопительные карточки заработной платы для сдельщиков, расчёты бухгалтерии по дополнительной заработной плате и расчёты пособий по временной нетрудоспособности, решение судебных органов, платёжные ведомости выплаты аванса, расходные кассовые ордера и т.п. Все выплаты работникам, кроме оплаты временной нетрудоспособности за счёт страховых сумм, включаются в себестоимость продукции, либо производятся за счёт чистой прибыли и размером не ограничиваются. Для расчёта отчётного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля использования планового фонда, в промышленности используется разработочная таблица № 5.

Выплаты по листкам нетрудоспособности производятся работодателем в соответствии с законодательством, исходя из средней величины сумм, полученных работником за 2 года, предшествующих событию. Размер пособия устанавливается в зависимости от страхового стажа работника и может составлять 100%, 80%, 60%, 50% от среднего заработка. Максимальная величина пособия, выплачиваемого по листку нетрудоспособности, законодательно ограничивается и ежегодно устанавливается законодательно. Оплата производится за первые 3 дня болезни за счёт работодателя, включается в затраты по производству продукции (работ, услуг). Начиная с 4 дня болезни – за счёт фонда социального страхования.

Синтетический учёт ведется на счёте 70, счет пассивный, расчётный. Сальдо отражает задолженность работникам по оплате труда на начало и конец отчётного периода. По дебету отражаются выплаты и удержания, по кредиту - начисления заработной платы.

Основные проводки по учёту расчётов по оплате труда:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислена оплата труда и отпускные: ▬ рабочим основного производства ▬ рабочим вспомогательного производства ▬ обслуживающему и управленческому персоналу ▬ рабочим за исправление брака ▬ работникам, занятым сбытом продукции ▬ непроизводственному персоналу ▬ отпускные за счёт резерва отпусков	25,26
	Начислены премии за счёт прибыли, материальная помощь
	Начислены пособия по социальному страхованию: - за первые 3 дня - с 4 дня болезни	20,23,25 26,44
	Начисление удержаний: ▬ налога на доходы физических лиц ▬ не возвращенных подотчётных сумм ▬ за допущенный брак ▬ по исполнительным документам ▬ по полученным займам ▬ за причиненный материальный ущерб
	Выплата заработной платы		50,51
	Депонирование неполученной в срок зарплаты

Выдача заработной платы производится по платёжной ведомости в установленные предприятием даты. Сумму невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчётный счёт с указанием "депонированные суммы" (Д 51 – К 50). Не выданные суммы депонируются (Д 70 – К 76), их регистрируют в журнале регистрации депонированных сумм, и работник может их получить в течение 3 лет.

Предприятие, чтобы не искажать себестоимость продукции, может создавать резерв на оплату отпусков и резерв на оплату вознаграждений за выслугу лет. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в плановых размерах. Для учёта создания и расходования резервов используется счёт 96. Счёт пассивный, отчётно-распределительный. Сальдо отражает величину неиспользованного резерва, по кредиту отражается создание резерва, по дебету - расходование. Бухгалтерские проводки следующие:

а) создание резервного фонда: Д 20,23,25,26 - К 96;

б) расходование резервного фонда, т.е. начисление отпускных сумм работникам: Д 96 - К 70.

Согласно законодательству РФ все работодатели, производящие выплаты наемным работникам обязаны производить начисления во внебюджетные фонды: в пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Порядок и ставки взносов регламентируются федеральными законами. Объектами налогообложения являются все выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу своих работников по всем направлениям. Суммы начисленных взносов относятся на затраты по производству продукции (работ, услуг) или на иные источники (соответственно отнесению начислений оплаты труда) и в установленные сроки должны быть перечислены во внебюджетные фонды.

Предприятие является плательщиком взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка устанавливается в зависимости от отнесения предприятия к определённому классу профессионального риска. Начисление и перечисление взносов производится аналогично начислению взносов в ПФ, ФСС, ФОМС.

Учет взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение осуществляется на счёте 69. Счёт пассивный, расчётный. Сальдо кредитовое, отражает величину начисленной, но ещё не уплаченной сумме взносов. По кредиту счёта отражается начисление взносов, подлежащего уплате, по дебету – перечисление взносов, начисление пособий о временной нетрудоспособности за счёт ФСС.

По окончании отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) налогоплательщики представляют отчёт во внебюджетные фонды, а по пенсионному фонду – сведения о персонифицированном учёте.

Основные проводки по учёту ПФ, ФСС, ФОМС

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начисление взносов на оплату труда: ▬ рабочих по заготовлению ТМЦ ▬ рабочих основного производства ▬ рабочих вспомогательного производства ▬ обслуживающего и управленческого персонала цеха ▬ административно управляющего персонала и специалистов ▬ рабочих, исправляющих брак ▬ работников, занятых сбытом продукции ▬ непроизводственного персонала	10,15
	Начисление взносов по прочим выплатам	91/2
	Начисление пособия по временной нетрудоспособности начиная с 4 дня болезни
	Перечисление взносов в фонд социального страхования и обеспечения
	Выданы путёвок за счёт фонда социального страхования		50/3