Учёт материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности предприятие использует предметы труда, к которым относятся сырьё, материалы, полуфабрикаты, запасные части и пр. Для обеспечения бесперебойной работы, предприятие создает материально - производственные запасы (МПЗ).

МПЗ отражаются в учёте по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из цены приобретения (без НДС), включая ТЗР (транспортно - заготовительные расходы): сумму наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку.

Из-за большой номенклатуры МПЗ, постоянного движения (поступление, отпуск) они могут в текущем учёте учитываться по условной учётной цене, в качестве которой используется цена приобретения, нормативная или плановая себестоимость их приобретения. Обусловлено это тем, что приобретение (заготовление) материалов рассматривается как процесс и в момент приобретения материалов определить их фактическую себестоимость невозможно. Это вызывает необходимость учёта и распределения отклонений фактической себестоимости от учётной цены.

Учёт МПЗ осуществляется на синтетическом счёте 10 «Материалы», счёт активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает остаток МПЗ на складе, по дебету отражается поступление МПЗ, по кредиту - отпуск МПЗ на различные нужды предприятия. В зависимости от принятого в Учётной политике порядка, учёт МПЗ может быть организован по одному из следующих вариантов:

1 вариант. На счёте 10 формируется фактическая себестоимость заготовленных материалов.

При использовании учётных цен на счёте 10 отражается стоимость материалов по учётной цене и отклонения фактической стоимости заготовления от стоимости по учётным ценам. По окончании месяца необходимо распределить отклонения (или ТЗР) между остатками МПЗ на складах и МПЗ, израсходованными на производство. Распределение производится по проценту отклонений (П_о):

(О_нм + О_м) х 100

П_о = ---------------------- %,

М_нм + М_м

где: О_нм - величина отклонений фактической стоимости МПЗ от стоимости по учётным ценам, на начало месяца, руб.;

О_м - величина отклонений фактической стоимости приобретённых за месяц МПЗ от стоимости по учётным ценам, за отчётный месяц, руб.;

М_нм - стоимость МПЗ на начало месяца по учётным ценам, руб.;

М_м - стоимость материалов по учётным ценам, поступившим за отчётный месяц, руб.

Затем, согласно проценту отклонений, рассчитывается сумма отклонений, относящаяся к остатку МПЗ на складах - О_КМ и сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за месяц МПЗ - О_р:

П_о ´ М_км П_о ´ М_р

О_км = ------------- и О_р = ------------,

100 100

где: М_км - стоимость остатков МПЗ на конец месяца по учётным ценам, руб.;

М_р - стоимость МПЗ по учётным ценам, израсходованным за месяц, руб.

Расчёт производится в ведомости, в разрезе видов и групп ценностей. Если учёт материалов ведётся на счёте 10 по фактической цене приобретения, то в конце месяца производится распределение ТЗР между остатками материалов на складе и материалами, отпущенными в производство (аналогично расчету процента отклонений производится расчёт процента ТЗР).

Пример расчёта ТЗР или П_о

Показатель	Стоимость МПЗ по учётной цене, руб.	Сумма отклонений, руб.
Остаток на начало периода	1 000
Поступило за период	3 000
ИТОГО:	4 000
Процент ТЗР (отклонений)	400 × 100/4 000=10%
Отпущено в производство	2 000	2 000 х 10%
Остаток на конец периода	2 000

Оценка материалов, отпущенных на производство, может производиться одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней цене приобретения;

- по цене первых по времени закупок (метод ФИФО);

Бухгалтерские проводки при использовании 1 варианта:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	По накладной оприходование МПЗ от собственных производств		20,23
	Оприходование материалов, поступивших от поставщиков: ▬ стоимость материалов ▬ НДС по счёту-фактуре		60,71 60,71
	Транспортные и др. услуги, выполненные сторонней организацией		60,76 60,76
	Оприходование МПЗ, полученных от ликвидации ОС		91/1
	Отпуск МПЗ в производство: ▬ по фактической себестоимости ▬ транспортно-заготовительные расходы ▬ упаковочные материалы	20,23,25, 26, 28,29 20,23,25, 26, 28,29

II вариант. Весь процесс заготовления материалов учитывается на счёте 15, счёт активный, инвентарный. По дебету счёта отражаются фактические затраты на приобретение материалов без НДС, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость приобретённых МПЗ, списываемая в дебет счёта 10, и сумма отклонений фактической себестоимости МПЗ от стоимости по учётным ценам, списываемая в дебет (положительные) или кредит (отрицательные) счёта 16.

Учтённые на счёте 16 отклонения, в конце месяца подлежат распределению между остатками МПЗ на складе (сальдо счета 10) и стоимостью МПЗ, израсходованных на производство в текущем месяце. Распределение отклонений в стоимости МПЗ осуществляется аналогично первому варианту. Сальдо счёта 16 отражает отклонения в стоимости МПЗ, находящихся в запасе, и при составлении баланса присоединяется к данным счёта 10.

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчётности в соответствии с их классификацией, по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В отчётности подлежит раскрытию следующая информация:

§ о способах оценки по группам запасов;

§ о последствиях изменения способов оценки;

§ о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

§ о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, на которые в течение отчётного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в балансе на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости с учётом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в учёте в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости МПЗ создаётся по каждой единице МПЗ. Расчёт текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчётности.

Образование резерва отражается в учёте проводкой: Д 91/2 – К 14. В следующем отчётном периоде по мере списания МПЗ зарезервированная сумма восстанавливается (Д 14 – К 91/1). При составлении баланса сальдо счёта 14 корректирует стоимость МПЗ, отражаемую как сальдо счёта 10.

Бухгалтерские проводки при использовании 2 варианта

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Оприходованы материалы: ▬ фактические затраты (стоимость материалов, ТЗР) ▬ НДС по счёту-фактуре		60,76 60,76
	Оприходованы материалы на склад: ▬ нормативная стоимость(учётная цена) ▬ сумма положительных отклонений Сфакт от Сучетн ▬ сумма отрицательных отклонений Сфакт от Сучетн
	Отпущены МПЗ в производство: ▬ по нормативной стоимости (учетной цене) ▬ отклонения в стоимости материалов, согласно расчету бухгалтерии (при отрицательных отклонениях– сторно)	20,23,2526,29,44 20,23, 25,26, 28,29,44
	Оплачены счета поставщиков (с НДС)	60,76
	Предъявлен НДС к вычету бюджету
	При инвентаризации: ▬ оприходованы излишки МПЗ ▬ выявлены недостачи МПЗ		91/1
	Недостача отнесёна на виновное лицо: ▬ по фактической себестоимости ▬ разница между рыночной ценой и фактической себестоимостью ▬ если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом (фактическая себестоимость)	91/2	98/4
	Оплачено виновным лицом
	Включено во внереализационные доходы оплаченное превышение рыночной цены над учётной ценой	98/4	91/1
	Реализованы излишние и неиспользуемые МПЗ: · фактическая себестоимость · продажная цена с НДС · НДС · прибыль (убыток)	91/2 91/2 91/9(99)	91/1 99(91/9)