2015-04-30
245
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст.72).
Пеней признается установленная ст.75 денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора), если иное не предусмотрено гл.26.1 НК. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога (сбора). Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ
|
|
|
Налоговые санкции (ст. 114) –меры ответственности в виде денежных взысканий (штрафов) за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112), признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с установленным размером.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ст.112).
|
|
|
При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112), размер штрафа увеличивается на 100 % (п.4, ст.114).
При совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Штраф за нарушение, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика после перечисления с этой суммы задолженности и соответствующих пеней.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Таблица 1.8.1. Налоговые санкции
| № п/п | Виды правонарушений | Размер штрафа c 02.09.10 | Размер штрафа до 02.09.10 | ст. НК | |
| Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК | 10 000 р. (п.1, ст.116) | не более чем на 90 дней 5 000 р. (п.1, ст.116) | |||
| более чем на 90 дней 10 000 р. (п.2, ст.116) | |||||
| Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК | 10 % от доходов, полученных течение указанного времени, но не менее 40 000 р. (п.2, ст.116) | не более 90 дней 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 р. (ст.117) | |||
| более 90 дней 20 % от доходов, полученных в период деятельности более 90 календарных дней, но не менее 40 000 р.(ст.117). | |||||
| Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке | 5 000 р. | 5 000 р. | |||
| Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % налога и не менее 1 000 р. | если с момента наступления срока не прошло 180 дней 5 % от налога, подлежащего уплате по декларации за каждый полный или неполный месяц затягивания срока, но не менее 100 р. и не более 30 % налога | |||
| в течение более чем 180 дней по истечении установленного срока 30 % от налога, подлежащего уплате по декларации, 10 % от того же налога, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня | |||||
| Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок | 1 000 р. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 2 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ) | – | |||
| Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК | 200 р. | – | 119.1 | ||
| Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, совершенное | по неосторожности 40 000 р. | – | 119.2 | ||
| умышленно 80 000 р. | |||||
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода | 10 000 р. | 5 000 р. | |||
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода | 30 000 р. | 15 000 р. | |||
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы | 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 р. | 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 р. | |||
| Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, совершенные | по неосторожности 20 % от неуплаченных сумм налога (сбора) | по неосторожности 20 % от неуплаченных сумм налога (сбора) | |||
| умышленно 40 % от неуплаченных сумм налога (сбора) | умышленно 40 % от неуплаченных сумм налога (сбора) | ||||
| Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, совершенное | по неосторожности 20 % от неуплаченных сумм налога (сбора) | – | 122.1 | ||
| умышленно 40 % от неуплаченных сумм налога (сбора) | – | ||||
| Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению | 20 % от суммы, подлежащей перечислению | |||
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | 30 000 р. | 10 000 р. | |||
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119, 129.4 НК | 200 р. за каждый не представленный документ | 50 р. за каждый не представленный документ | |||
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК. | 10 000 р. | 5 000 р. | |||
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1 000 р. | ||||
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3 000 р. | ||||
| Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 р. | ||||
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 5 000 р. | 1 000 р. | |||
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК | 5 000 р. | 1 000 р. | 129.1 | ||
| Деяния п.21, совершенные повторно в течение календарного года | 20 000 р. | 5 000 р. | 129.1 | ||
| Нарушение установленного НК порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов | 3х-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, для соответствующего объекта | 129.2 | |||
| Деяния п.23, совершенные более одного раза | 6ти-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, для соотв. объекта | 129.2 | |||
| Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ) | 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 р. | – | 129.3 | ||
| Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения | 5 000 р. | – | 129.4 | ||
Уголовная ответственность за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах (гл. 22 УК РФ)
|
|
|
|
|
|
Уголовной ответственности за неуплату налогов и (или) сборов подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста (гл.4,ст.19, ст.20 п.1 УК РФ, гл. 22 УК РФ).
На основании Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» под уклонением от уплаты налогов и(или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Способами уклонения от уплаты налогов и(или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.
Таблица 1.8.2 Виды наказаний за неуплату налогов (сборов) в соответствии с УК РФ.
| № п/п | Состав преступления | Вид наказания | ст. УК |
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: | |||
| в крупном размере Крупным размером (прим.1. ст. 198) признается сумма налогов и(или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 000 (до 2010 г. 100 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. (до 2010 г. 300 000) руб. | штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года | п.1 | |
| в особо крупном размере Особо крупным размером(прим.1. ст. 198) признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3 млн. (до 2010 г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб. | штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет | п.2 | |
| с 2010 г. Лицо, впервые совершившее преступление (прим.2. ст. 198), предусмотренное ст.198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ | п.2 | ||
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: | |||
| в крупном размере Крупным размером (прим.1. ст. 199) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 млн. (до 2010г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб. | штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | п.1 | |
| То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере Особо крупным размером(прим.1. ст. 199) признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 млн. (до 2010г. 2,5 млн.) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. (до 2010г.7,5 млн.) руб. | штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | п.2 | |
| с 2010 г. Лицо, впервые совершившее преступление (прим.2. ст. 199), предусмотренное ст.199, а также ст.199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. | п.2 | ||
| Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное: | 199.1 | ||
| в крупном размере Крупным размером(прим.1. ст. 199) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 млн. (до 2010г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб. | штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | п.1 | |
| То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору; - в особо крупном размере Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 млн. (до 2010г. 2,5 млн.) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. (до 2010г.7,5 млн.) руб. | штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | п.2. | |
| Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или ИП | 199.2 | ||
| в крупном размере. Крупным размером, признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 1,5 млн. (до 2010 г. 250 000) руб. (прим. ст.169,) | штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
