Решение. Рассчитаем сумму резерва на 31 марта 2012 г

Рассчитаем сумму резерва на 31 марта 2012 г.

1 этап. Определим, сколько дней отпуска положено сотрудникам на дату создания резерва, то есть на 31 марта 2012 г.

За каждый полный месяц возникло право на 2,33 дня отпуска (28 дн. / 12 мес.). Первый работник заработал 6,99 дня (2,33 дн. x 3 мес.). Второй - 9,32 дня (2,33 дн. x 4 мес.). Общее число дней отпуска - 16,31 дня (6,99 + 9,32).

2 этап. Рассчитаем среднедневной заработок. Определяем его по категориям персонала, то есть для отдела продаж. Среднемесячный заработок по категории считаем, разделив сумму месячных зарплат на число работников категории, - 22 500 руб. ((30 000 руб. + 20 000 руб.): 2 чел.). Затем полученный результат делим на среднее число дней в месяце (29,4 дн.) и находим среднедневной заработок - 850,34 руб. (250 руб.: 29,4 дн.).

3 этап. Рассчитываем отчисления в резерв. Для этого число дней отпуска умножаем на средний заработок. Сумма без учета взносов составит 13 869,04 руб. (16,31 дн. x 850,34 руб.). Для увеличения резерва на страховые взносы полученную сумму умножаем на тариф - 4188,45 руб. (13 869,04 руб. x 30,2%). Общий размер резерва - 18 057,49 руб. (13 869,04 + 4188,45).

Исходя из принципа "разрешено то, что не запрещено", организация вправе выбрать любой из перечисленных выше вариантов либо использовать свой способ определения размера "отпускного" оценочного обязательства, закрепив его в своей учетной политике. При этом, конечно же, предпочтение необходимо отдать тому варианту, который дает возможность оценить это обязательство максимально точно. Вместе с тем, поскольку учетная политика фирмы должна соответствовать требованию рациональности, не следует выбирать труднореализуемый на практике вариант.

Учет сумм резерва в конце отчетного периода

Остаток неиспользованного резерва на выплату отпускных организация вправе перенести на следующий отчетный период, например, неиспользованная сумма резерва за 2011 г. может быть перенесена на 2012 г.

Ранее, до 2011 г., у организации было право выбора создавать или не создавать резерв на оплату предстоящих отпусков. С 1 января 2011 г. у большинства организаций (за исключением малых предприятий) такого права выбора больше нет.

Для этого определялся размер оценочного обязательства (резерва) по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (т.е. просчитать его тем способом, который выбран на 2011 г., исходя из фактически накопленных дней отпуска по всем работникам на соответствующую дату).

Для этого в бухгалтерском балансе за 2011 г. корректировались остатки на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", "Резервы предстоящих расходов" и другим связанным статьям.

Руководствуясь мнением Минфина России, высказанным в ряде писем, под суммами резерва на оплату отпусков, не использованными на последний день текущего налогового периода, понимается разница между суммами резерва на оплату отпусков, начисленными в отчетном периоде, и суммами фактических расходов на оплату отпусков, израсходованными в налоговом периоде, с учетом страховых взносов, а также на предстоящую оплату отпусков, не использованных в отчетном году.

Аналогичное определение приведено ранее в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14295/04.

Расходы на оплату неиспользованных отпусков в конце года необходимо уточнить исходя из количества дней неиспользованных отпусков, средней дневной суммы расходов на оплату труда работников и страховых взносов во внебюджетные фонды (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). При этом среднедневная сумма расходов на оплату труда определяется по правилам расчета среднего заработка.

Если в результате перерасчета присоединяемый остаток резерва уменьшился, то разница в бухгалтерском учете сторнируется, если сумма переносимого остатка резерва увеличилась по сравнению с остатком на конец года, то резерв следует доначислить на недостающую сумму.

При изменении тарифов на обязательное социальное страхование в следующем отчетном периоде сумму страховых взносов, начисленных на неиспользованный отпуск, пересчитывают.

Остаток неиспользованного резерва будет отражаться по строке 650 бухгалтерского баланса за период, в котором не использован начисленный резерв (строка 1540 формы бухгалтерского баланса, приведенной в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н).

Приведем примеры и рассмотрим ситуации учета сумм резерва на начало отчетного периода, при этом принимая во внимание важное условие: создавала организация такой резерв в предыдущем отчетном периоде или нет.

Пример 5. Резерв в предыдущем отчетном периоде создавался.