2015-05-06
210
Допустим, производственная компания имеет несколько структурных подразделений. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета она формировала резерв на оплату отпусков в 2011 г. и формирует его в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 в 2012 г. Резерв формируется на конец каждого отчетного месяца по подразделениям. В налоговом учете резерв также формируется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. В рамках данного примера отдельно налоговый учет не рассматривается.
На конец 2011 г. неиспользованный остаток резерва по планово-экономическому отделу составил 90 000 руб., его можно перенести на следующий год. Этот остаток необходимо уточнить по состоянию на 31 декабря 2011 г., поэтому была произведена инвентаризация резерва на оплату отпусков по данному подразделению. По данным инвентаризации было установлено, что неиспользованный остаток резерва возник в связи с тем, что ряд сотрудников не отгуляли очередной оплачиваемый отпуск в 2011 г. Данные представлены в таблице 6.
Таблица 6
| Сотрудники | Должность | Оклад | Средний дневной заработок | Кол-во неиспользов. дней отпуска | Сумма отпускных (руб.) (гр. 3 x гр. 4) | Страховые взносы (руб.) (гр. 5 x 34,2%) |
| Иванов С.Д. | Начальник планово- экономического отдела | 30 000 | 1 020,41 | 28 571,42 | 9 771,42 | |
| Васильев Г.В. | Ведущий специалист | 25 000 | 850,34 | 5 962,38 | 2 035,71 | |
| Соколов А.Б. | Инженер- экономист | 18 000 | 612,24 | 12 857,04 | 4 397,11 | |
| Рыбина Е.В. | Инженер- экономист | 18 000 | 612,24 | 17 142,86 | 5 862,85 | |
| Итого | 91 000 | 64 533,70 | 22 067,08 |
Решение.
Неиспользованные отпуска перенесены на 2012 г. В 2011 г. Федеральным законом от 16 октября 2010 г. N 272-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов на 2011 г.: в ПФР - 26%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 3,1% и ТФОМС - 2%. Размер страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составлял 0,2%. С 1 января 2012 г. размер тарифа уменьшился до 30,2%. Поэтому при включении отпускных в резерв необходимо пересчитать сумму страховых взносов. Эта сумма составит 19 489,17 руб. (64 533,70 руб. x 30,2%).
Следовательно, на 2012 г. производственная компания может перенести резерв на выплату отпускных в размере 84 022,88 руб. (64 533,70 руб. + 19 489,17 руб.). Эта сумма меньше остатка резерва на конец 2011 г. на 5977,12 руб. (90 000 руб. - 84 022,88 руб.). Поэтому на эту разницу бухгалтер сторнирует остаток резерва на конец 2011 г. бухгалтерской записью:
Дебет 26 Кредит 96
- 5977,12 руб. - уменьшен остаток резерва на оплату отпусков, переносимый на 2012 г.;
Дебет 99 Кредит 09.
Далее ежемесячно производственная компания производит начисление резерва.
Рассчитаем сумму резерва.
