Анализ динамики материальных затрат по обобщающим факторам объема , структуры и материалоемкости продукции

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 11.6.

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i=∑(УР_i·Ц_i)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ₀=∑(УР_i0·Ц_i0); УМЗ_усл=∑(УР_i1·Ц_i0);

УМЗ₁=∑(УР_i1·Ц_i1);

ΔУМЗ_ур=УМЗ_усл – УМЗ₀;

ΔУМЗ_ц=УМЗ₁ – УМЗ_усл.

Данные табл. 11.11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

Таблица 11.11. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, м	Цена 1м ткани, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб.
t0	t1	t0	t1	t0	умзусл	t1	общее	В том числе за счет
нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7			1 400	1 350	1 755	+355	–50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5						+50	–	+50
Прочие материалы	–	–	–	–				+10	+4	+6
Итого					1 700	1 654	2 115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5						+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6						+31	+5	+26
Прочие материалы	–	–	–	–				+9	–	+9
Итого								+140	–20	+160

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ_i= VBП_i∑(УР_i·Ц_i)

Таблица 11.12. Материальные затраты на производство изделия А
Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М30	VBПi0=∑(УРi0·Цi0)	10 000·1,7	17 000
М3усл1	VBПi1=∑(УРi0·Цi0)	13 300·1,7	22 610
М3усл2	VBПi1=∑(УРi1·Цi0)	13 300·1,654	21 998
М31	VBПi1=∑(УРi1·Цi1)	13 300·2,115	28 130

Из табл. 11.12. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода материала на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 11.13.)

Таблица 11.13. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
t0	усл1	усл2	t1	общее	В том числе за счет изменения
объема выпуска	нормы расхода	ценна ресурсы
А	17 000	22 610	21 998	28 130	+11 130	+5 610	-612	+6132
Б	8 000			5 358	-2 642	-3 440	-114	+912
И т. д.
Итого	25 000	27 170	26 444	33 488	+8 488	+2 170	-726	+7 044

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 11.14.

Таблица 11.14. Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
М30	∑(VBПi0·УРi0·Цi0)	10 000 · 1,7 + 10 000 · 0,8	25 000
МЗусл1	МЗ0·Iвп	25 000 · 0,95	23 750
МЗусл2	∑(VBПi1·УРi0·Цi0)	13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8	27 170
МЗусл3	∑(VBПi1·УРi1·Цi0)	13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78	26 444
МЗ1	∑(VBПi1·УРi1·Цi1)	13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94	33 488

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;
структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;
материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.;
стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ΔМЗ_хi=ΔУР_xi·Ц_i0·VPП_i1.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗ_хi=ΔЦ_xi·УР_i1·VPП_i1.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Таблица 11.15. Факторы изменения сырья на единицу продукции
Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчет влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) · 500 · 13 300	+997,5
Технология раскроя	–0,25	(–0,25) · 500 · 13 300	–1662,5
И т. д.
Итого	–0,10		–665

11 и 12 – Анализ динамики материалоемкости продукции по обобщающим факторам и Анализ влияния факторов норм, цен и замен на изменение материальных затрат в себестоимости продукции.

Анализ сырья и материалов актуален для материалоемких производств.

1. Оценка структуры затрат (выделение наиболее значимых элементов по их удельному весу)

2. Изучение динамики абсолютной величины по каждому элементу затрат с использованием соответствующего ресурса.

Анализ материальных затрат в с/с продукции:

1. Оценка материальных затрат по обобщающему показателю материалоемкости

2. Анализ абсолютного изменения величины материальных затрат в разрезе общих факторов (объем продукции, структурные сдвиги, удельный расход материалов, цена материалов)

Направления анализа:

1. По обобщающим показателям:

Факторный анализ материалоемкости:

Ме = ∑g_im_i / ∑g_iz_i - материальные затраты

Ме ⁽¹⁾ = ∑g¹ m⁰ / ∑g¹ z⁰ структурные сдвиги - ∑g¹ * ∑N_j⁰ Z_mj / ∑g¹ z⁰

Me ⁽²⁾ = ∑g¹ m¹ ±∆M / ∑g¹ z⁰ удельные МЗ - ∑g¹ * ∑N_j¹ Z_mj¹±∆M / ∑g¹ z⁰

Me ⁽³⁾ = ∑g¹ m¹/ ∑g¹ z⁰ цена материалов - ∑g¹ * ∑N_j¹ Z_mj⁰ / ∑g¹ z⁰

Ме ⁽¹⁾ = ∑g¹ m¹ / ∑g¹ m¹ цена реализации ∑g¹ * ∑N_j¹ Z_mj¹ / ∑g¹ z¹

m_i = ∑ N_j⁰ Z_mj⁰, где m_i – материальные затраты, N_j⁰- норма расхода j-го вида сырья (материала) на единицу i-го вида продукции, Z_mj⁰ – цена j-го вида материала.

Факторный анализ (укрупненный) динамики величины абсолютного показателя материальных затрат в с/с продукции.

1. Фактор объема продукции – его эк.содержание: величина материальных затрат изменяется прямопропорционально изменению объема продукции в сопоставимых ценах базисного периода, т.е. влияние фактора рассчитывается как произведение базисной величины МЗ на темп прироста объема продукции.

∆M_Q = ∆Y_Q * M⁰ =(∑g¹ z⁰ / ∑g⁰ z⁰ -1) * ∑g_im_i

∆M= M₁-M₀

2. Фактор структурных сдвигов – рассчитывается как разница между условно-расчетной величиной МЗ в с/с продукции (при условии фактического объема выпуска и базисного уд.расхода МЗ) и условно-расчетной величиной базисных материальных затрат, скорректированных на изменение объема выпущенной продукции.

∆M_стр = ∑g¹ m⁰ - Y_Q*∑g⁰ m⁰

∆M_Q + ∆M_стр= ∑g¹ m⁰ - ∑g⁰ m⁰

3. Фактор изменения уд.расходов материальных ресурсов на ед.продукции (фактор материалоемкости)

∆M_Ме = ∑g¹ m¹ - ∑g¹ m⁰

М = ∑ N_j Z_mj

∆M_N = ∑ (N_j ¹ - N_j ⁰)* Z_mj⁰

∆M_zm ⁼ ∑ (Z _mj ¹ – z _mj ⁰)* N_j⁰

Фактор замен как разница между стоимостью примененных и стоимостью замененных материалов.

Детализация фактора норм и фатора цен идет по отдельным видам сырья и материалов, а также для фактора цен выделяется конъюнктура рыночных изменений цен, изменение цен в разрезе поставщиков, а также выделение отдельно – влияние ТЗР.

13. Анализ влияния отклонений от норм технологических отходов на изменение с/с и объема продукции.

На величину материальных затрат оказывают влияние три основных фактора:

§ изменение удельного расхода материалов на единицу продукции;

§ изменение заготовительной себестоимости единицы материала;

§ замена одного материала другим материалом.

1) Изменение (снижение) удельного расхода материалов на единицу продукции достигается путем уменьшения материалоемкости продукции, а также за счет уменьшения отходов материалов в процессе производства продукции.

Материалоемкость продукции, представляющая собой удельный вес материальных затрат в цене продукции, определяется на стадии конструирования изделий. Непосредственно же в процессе текущей деятельности предприятия снижение удельного расхода материалов зависит от уменьшения величины отходов в процессе производства.

Различают два вида отходов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы материалов в дальнейшем используются в производстве, либо реализуются на сторону. Безвозвратные отходы дальнейшему использованию не подлежат. Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь приходуются на складе как материалы, однако приходуются отходы не по цене полноценных, т.е. исходных материалов, а по цене их возможного использования, которая значительно меньше.

Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака. Для расчета стоимости отходов необходимо умножить стоимость возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, который показывает соотношение стоимости материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы:

Стоимость отходов = Возвратные отходы: стоимостью X Коэффициент соотношения между стоимостью материалов и отходов.

Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов. Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между стоимостью материалов (См) и стоимостью отходов (Со) на стоимость материалов(См):

Кп.и.м. =(См– Со)/См

Данный коэффициент опрмеделяется по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом:

Ко = 100 % – Кп.и.м.

Выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость.

14. анализ абсолютного и относительного изменения заработной платы

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ( ФЗЛабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 % (16 440 т руб/ 16 023). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных)

где ФЗП относиетльное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф - фонд зарплаты фактический; ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( ВП %):

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 млн руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (утеi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi) (рис. 16.2).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Результаты расчетов (табл. 16.14) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно схеме 16.3, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП, ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 16.15:

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

15. Анализ влияния факторов численности, структуры работающих и их средней з/п на общее изменение затрат на оплату труда персонала организации.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р_ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Р и Т_W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

изменение затрат на оплату труда (∆Р ) складывается под влиянием:

∆P_R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние данных факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

∆Р_RP = ∆Р_R + ∆Р_Р = [(R^СC_ТП – R^СC_ТП) * P^СP ] + [ (Р^СР_ТП – Р^СР_ТП) * R^СС ]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение будет неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что будет недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В ϶ᴛᴏм случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = Р_ПП * T_V /100,

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆Р₁ = Р_ТП – Р^АН,

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆Р₂ = Р^АН – Р_ПП;

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆Р_А = ∆Р₁ + ∆Р₂,

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда: ∆Р = Р_ТП – Р_ПП.

17. Анализ заработной платы рабочих (по формам, видам оплат и обобщающим факторам).