Контроль операций по учету готовой продукции и ее реализации

Проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и выполнения плана по ее снижению

Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

Затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

Проверка правильности включения расходов в состав производственных затрат и исчисление себестоимости продукции

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Не подлежат включению в себестоимость продукции работ услуг:

Задачи проверки:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

• оценка выполнения планового задания по себестоимости

• установление причин отклонений от плана

• выявление резервов снижения себестоимости продукции

Источниками информации:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

• план экономического и социального развития предприятия;

• плановые и отчетные калькуляции себестоимос­ти;

• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам уче­та производственных затрат 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.

• данные аналитического и синтетического учета затрат на про­изводство;

• формы периодической и годовой отчетности;

• учетная политика предприятия;

Аудит начинается с рассмотрения отчетных данных, приведен­ных в квартальном или годовом приложениях к отчетности по калькуляцион­ным статьям и о затратах на производство по экономическим элемен­там за период с начала года.

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и кальку­ляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характе­ризующим их экономическое содержание. Эта информация исполь­зуется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственно­го уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в ос­нову формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

По данным годового приложения к отчетности можно просле­дить за соотношениями (в % к общей сумме производственных зат­рат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчисле­ний на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в дина­мике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить глав­ные направления поиска резервов снижения себестоимости продук­ции в зависимости от изменений в технике, технологии и организа­ции производства или под воздействием его специализации. Техни­ческий прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энерге­тических ресурсов и амортизации основных фондов при относитель­ном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости про­дукции.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с техно­логическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам выраба­тываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, учас­ткам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутриза­водского хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлемен­тные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расхо­ды. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисле­ния на социальные нужды.

При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показате­лями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелиру­ются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Сле­довательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объеди­няют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию ос­новных фондов и др. Комплексный характер носят и такие статьи се­бестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены, прежде всего, общим объемом и организационно-техническим уровнем про­изводства. Они контролируются, как правило, в целом по предприя­тию (объединению) или отдельным его подразделениям путем срав­нения со сметой, а не с данными поиздельных калькуляций.

Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распреде­ления по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки ос­татков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Важный резерв снижения себестоимости продукции — сокраще­ние потерь от брака. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшес­твующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру про­изводства, уровень технологической дисциплины.

На уровень себестоимости продукции существенно влияют не­производительные расходы цехового и общезаводского характера. Их величину можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цехо­вые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы".

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход ме­сячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности.

Расходование средств на содержание аппарата управления пред­приятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и дру­гие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейно­го учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется сос­тояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на со­держание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработ­ную плату работников управления, в том числе на содержание аппа­рата управления цехов и других внутризаводских подразделений; от­числения от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; со­держание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типограф­ские и другие нужды.

Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в вы­делении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой дея­тельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвра­тить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются след­ствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определе­нии источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости материальных ценнос­тей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др.

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет чет­кое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки про­изводства или покрываемых за счет фондов, средств целевого фи­нансирования и целевых поступлений либо в порядке распределе­ния прибыли.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслу­живание производства и управление между отдельными видами про­дукции (работ, услуг).

Важным этапом аудита является проверка правильности бухгал­терских записей по счету 20 "Основное производство".

При проверке правильности исчисления себестоимости и списа­ния калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестои­мости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствую­щим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Аудитор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестои­мости отдельных видов продукции.

Так как время первичного потребления производственных ресур­сов и время выпуска продукции не совпадают, необходимо прове­рить, в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Следует помнить, что зат­раты на производство продукции должны включаться в себестои­мость продукции того периода, к которому они относятся, независи­мо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода,а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает записи по счетам 97 "Расхо­ды будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия. Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, аудиторы изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по се­бестоимости продукции. Данные отчетности сопоставляются с ре­гистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оп­равдательными первичными документами.

Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределе­ния как по времени включения в затраты, так и по объектам кальку­ляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимос­ти анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком рабо­ты аудитора является проверка правильности исчисления калькуля­ционных разниц по всем видам продукции.

Интенсификация производства проявляется в снижении себес­тоимости продукции. Одной из основных задач аудита является про­верка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным го­дом, поэтому при аудите возникает необходимость производить про­верку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за пе­риоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый пе­риод. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыду­щего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчет­ности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости про­дукции за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор к моменту проверки выполнения плана по себестоимости товарной продукции располагает данными результатов ревизии пра­вильности определения и списания на издержки производства матери­альных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменени­ям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения эко­номии), затрат труда и отчислений на социальное страхование; начис­лений амортизации основных средств, образования резервов предстоя­щих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих пе­риодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по себестои­мости товарной продукции и выработке Предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продук­ции (работ, услуг) следует иметь в виду, что предприятия иногда полу­чают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимос­ти товарной продукции. Если же изменение плановой структуры про­дукции вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продук­ции (работ, услуг) не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприя­тий по развитию и совершенствованию производства (заданий по вво­ду в действие и освоению новых производственных мощностей — в слу­чаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на пери­од их освоения; мероприятий по повышению качества продукции, если при этом цены на продукцию не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих про­изводственную деятельность предприятий (правил технической эк­сплуатации, охраны окружающей среды и др.). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости продукции, и порядок ее исчисления устанавливаются министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с уче­том условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выпол­нения плана по себестоимости товарной продукции) приводятся в отчетности. Поэтому аудитор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не за­висят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тари­фов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оп­товых цен на товарную продукцию.

Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себесто­имости продукции, определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, прямых затрат на 1 рубль товарной продукции).

До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции аудитор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производство должен убедиться, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элемен­тов затрат предприятие не допустило. В случае выявления наруше­ний следует в установленном порядке добиться внесения соответ­ствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости то­варной продукции не должна влиять методика ценообразования про­дукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам. С этой целью в от­четности по себестоимости объем товарной продукции показывается по оптовым ценам без надбавок за высокое качество и без уменьше­ния оптовых цен на сумму скидок по продукции, подлежащей снятию с производства и др.

Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливают следующие фак­торы, влияющие на изменение их уровня: изменение плановой струк­туры и ассортимента товарной продукции; снижение или повышение себестоимости товарной продукции; изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение оп­товых цен предприятия на товарную продукцию.

При проведении проверки выполнения плана по снижению се­бестоимости продукции аудитору необходимо проверить правиль­ность отнесения на издержки производства сумм по статьям и эле­ментам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо про­верить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье.

Первоочередное внимание должно уде­ляться полноте и своевременности оприходования продукции собственного производства. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы факти­ческого контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные ана­лизы и т.д.)При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуе­мый период продукции собственного производства. При этом анали­зируются и проверяются по форме и по существу первичные доку­менты на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержа­щихся сведений. Производится встречная сверка документов на оп­риходование продукции с документами по начислению оплаты тру­да. Нередко с целью искусственного завышения количества полу­ченной продукции умышленно завышают ее расход по отдельным направлениям. Поэтому аудитор проверяет как документы на пос­тупление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движе­ния. Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходо­вания продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство.

Задачи аудита реализации:

• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

• определение правильности оформления первичных докумен­тов

• установление наличия, своевременности и правильности заклю­чения договоров

• проверка качества реализованной продукции, уровня ее товар­ности;

• контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

• определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

• проверка выявления резервов увеличения реализации продук­ции и поступления выручки;

• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

Источники информации: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на упла­ту средств наличными деньгами за купленную у предприятия про­дукцию; отчеты материально-ответственных, занятых реализацией продукции; реестр документов по реа­лизации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); жур­нал-ордер 11-АПК, Главная книга.