Плательщики и объект обложения страховыми взносами (не является объектом обложения)

Плательщиками страховых взносов для всех фондов являются страхователи, к которым относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

a) Организации;

b) ИП (в том числе главы крестьянских и фермерских хозяйств – п.3 ст.2 212-ФЗ – и частные детективы – п.4 ст.11.1 закона РФ №2487-1 от 11 марта 1992 года);

c) Физические лица, не признаваемые ИП.

2. ИП, адвокаты (открывшие частные кабинеты) и нотариусы, занимающиеся частной практикой и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством России порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное (п.2 ст.5 212-ФЗ предусматривает, что законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов).

Страхователями, уплачивающими страховые взносы, признаются в том числе ИП – иностранные граждане и лица без гражданства.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому страхованию (как источник з/п для других и для себя).

Объектом обложения страховыми взносами:

1. Для организаций и ИП являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

a) По трудовым договорам;

b) Гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (если заключены договора с 2-ой категорией, то страховые взносы страхователями на выплаты по таким договорам не начисляются);

c) По договорам:

- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ: одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме);

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ: автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.);

- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ: автор или иной правообладатель заключает договор с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре.);

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ: автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах);

- по договорам, которые заключены организациями по управлению правами на коллективной основе с пользователями, если по ним выплачивают вознаграждения авторам произведения.

2. Для физических лиц, не признаваемых ИП – выплаты и вознаграждения:

a) По трудовым договорам;

b) Гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (если такие договора заключены физическими лицами с ИП, адвокатами или нотариусами, то страховые взносы на выплаты по данным договорам, физические лица не начисляют, поскольку данные лица обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы самостоятельно).

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. Перечень застрахованных лиц установлен по каждому виду обязательного социального страхования:

• По обязательному Пенсионному страхованию (п.1ст.7 167-ФЗ);

• По страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п.1,2 ст.2 255-ФЗ);

• По обязательному медицинскому страхованию (ст.10 326-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами не являются:

1. Выплаты физическому лицу, производимые за рамками вышеперечисленных договоров (дивиденды);

2. Выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (аренда, кредит, займ);

3. Выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании:

a) Трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами России;

b) Гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которых происходит за пределами территории РФ;

c) Прочее.

В части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, включаются любые выплаты и вознаграждения, выплаченные по трудовым договорам.

База по страховым взносам.

В соответствии с п.1 ст.8 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и ИП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

При этом, согласно п.3 данной статьи, базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (23 расчета = 12 каждый месяц + 11 нарастающим итогом).

Страховые взносы в бюджет каждого из фондов исчисляются отдельно.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен тарифов на эти товары, работы, услуги исходя из государственных розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, для подакцизных товаров и соответствующая сумма акциза.

Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления.

Физические лица, которые не являются ИП, вознаграждения в пользу физических лиц устанавливают в базе в тот день, когда их выплачивают.

Законодательство устанавливает предельную величину базы для начисления взносов, которые ежегодно индексируются. В 2014 году она составляет 624 000 рублей (в 2013 – 568 000 рублей; 2004 – 412 000 рублей).

К страховым взносам применяется регрессионная шкала – чем больше зарплата, тем меньший % страховых взносов перечисляет работодатель в бюджет. Главное предназначение регрессивной шкалы – отказ от схемы выплат крупных зарплат в конвертах, оформление «белых» зарплат.

В случаях, когда организация или ИП выплачивают вознаграждения по выше перечисленным авторским лицензионным договорам, то:

1. Базу необходимо рассчитывать только по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

2. Для того чтобы определить базу, необходимо из доходов, выплачиваемых физическому лицу, вычесть сумму его документально-подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

3. Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход можно уменьшить на нормативы затрат, представленные в части (пункте) 7 ст.8 212-ФЗ

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Статьей 9 федерального закона #212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с увольнением работников и др.;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими.

Большинство выплат, которые перечислены в ст. 9 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования, однако, в пп.1 п.3 ст. 9 212-ФЗ представлены виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ:

• На денежное содержание и иные выплаты в пользу:

o Прокуроров;

o Следователей;

o Судей федеральных судов;

o Мировых судей.

• На вознаграждение за деятельность в студенческом отряде, который включен в федеральный или региональные реестр молодежи и детских определений, пользующихся государственной поддержкой, при наличии оснований.

Расчетный (отчетный) период по страховым взносам.

Согласно ст.10 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Вышеназванные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.