УП как основной элемент методологии НУ

Учетная политика организации для целей налогообло­жения — сравнительно новое явление в экономической теории и практике предпринимательской деятельности в России. Термин «учетная политика» впервые упоминается в Положении о БУ и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10.

При ведении БУ предприятием, учреждением должно быть обеспечено соблюдение в течение отчет­ною года принятой УП (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил и условий хозяйствования. Изменение УП по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности.

В Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (приложение к письму Минфина России от 24 июня 1992 г. № 48) предусматривалось: «К годовому отчету предприятия прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетом году на хозяйственные и финансовые результаты дея­тельности предприятия».

В ней также приводится учетная политика на следующий год, если она отличается от принятой в отчетном году. При последующих изменениях и дополнениях этой Инструкции данный пункт оставался в прежней редакции. Однако исчер­пывающее раскрытие содержания термина «учетная полити­ка предприятия» в нормативных документах длительное вре­мя отсутствовало.

В целях реализации Государственной программы пере­хода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с тре­бованиями развития рыночной экономики, было утвержде­но ПБУ «Учетная политика предприятия», применение которого обязательно с 1 января 2009 г. Этим положением законодательно было закреплено в России понятие «учетная политика».

Данный документ представлял собой по существу первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) УП организации, являющейся юридическим лицом.

В связи с принятием гл. 25 НК РФ и признанием НУ в ст. 313 НК РФ определено: «Порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учет­ной политике для целей налогообложения, утверждаемой со­ответствующим приказом (распоряжением) руководителя». В итоге в организации должны действовать две учетные по­литики: одна - для БУ, вторая - для НУ, предназначенного для определения налогоо­благаемой прибыли.

Налоговое законодательство в ряде случаев дает налого­плательщикам возможность выбрать один из нескольких способов формирования налоговой базы по тому или иному налогу. Принятые решения составляют налоговую политику организации.

Обязанность налогоплательщика принять специальную учетную политику для целей налогообложения впервые бы­ла введена в гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167). В настоящее время понятие налоговой политики (или УП для целей налогообложения) как локаль­ного правового акта налогоплательщика, регламентирующе­го применяемые методы исчисления налогов, законодательно не определено. Однако в НК РФ установлена обязанность налогоплательщика принять такую политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов исчисления налоговой базы.

Об учетной политике для целей налогообложения говорит­ся в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 25 «Налог на прибыль организаций», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», гл. 26.4 «Система налогообложения при вы­полнении соглашений о разделе продукции». При этом от­сутствуют указания на то, должна ли данная политика быть единой в рамках организации или же необходимо принять отдельный документ по каждому налогу. Кроме того, если правилам формирования УП в БУ посвящено отдельное ПБУ 1/08 «Учетная политика ор­ганизации», то для целей налогообложения такие правила не установлены.

Некоторые указания на этот счет (примени­тельно к НДС) содержатся в п. 12 ст. 167 НК РФ: «Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжения­ми руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, рас­поряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, явля­ется обязательной для всех обособленных подразделений ор­ганизации». В гл. 25 НК РФ (ст. 313) применительно к налогу на прибыль сказано следующее: «Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в це­лях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при измене­нии применяемых методов учета принимается с начала ново­го налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Учетную политику для целей налогообложения целесо­образно оформлять отдельным приказом руководителя (в самом тексте приказа или в виде приложения к нему), со­держащим информацию об избранных методах в отношении всех уплачиваемых налогов. В приказе может быть указан конкретный срок действия утверждаемых норм; в силу пре­емственности УП они будут действовать до тех пор, пока не будет издан новый приказ, вносящий в них из­менения.