Вопросы 31-37 Налог на прибыль

Налог на Прибыль § 1 Плательщики и объекты налога на Прибыль Налог является федеральным, действует с начала налоговой системы. Изменения происходят в ставках налогового обложения. Глава 25 НК. Ставки были дифференцированы по категориям. Ранее существовали льготы, которые менялись на протяжении действия налоговой системы. Сегодня льгот нет. Налог на Прибыль дифференцируется при зачислении по бюджетам разных уровней через зачисление налога по ставкам, утвержденным для разных уровней бюджета. Плательщики: -выступают российские организации, включая страховые, банковские, создание иностранных инвестиций;	- иностранные организации, имеющие представительство на территории России; - иностранные организации без представительств, но извлекающие доходы на территории России. Исключение составляют: - организации, переведенные на специальный режим налогового обложения; - организации, занятые в игорном бизнесе. - сельскохозяйственные организации, освобожденные от налога на прибыль до 2005 года. По законодательству объектом налогового обложения является прибыль.- для российских организаций: доход – расход; - для иностранных организаций, не имеющих представительства как сумма извлеченного дохода.	§ 2 Ставки налога на Прибыль 0 % -на доходы в виде процентных доходов по муниципальным и госу- дарственным облигациям, выпущенным до 1997 г. 15 % -на процентные доходы по ценным бумагам (муниципальным, государственным) выпущенным после 20.01.1997 г. Это дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных организаций. 6 %- дивиденды, полученные от российских организаций; выплаченные дивиденды российским организациям и физическим лицам. 10 % - на доходы иностранных организаций, полученные от предоставления транспортных средств, самолетов для перевозки пассажиров по международным перевозкам.
20 % - прочие доходы, получаемые иностранными организациями при отсутствии представительств в РФ или при их наличии. до 24 % - 6 % - ставка федерации. min - 13 %; max - 18 % - субъектов федерации. § 3 Налоговая база и порядок уплаты налога на Прибыль Налоговая база представляет собой денежное выражение дохода, к которому применяется не стандартная ставка. Поэтому все натуральные доходы будут переведены в денежное выражение по рыночной стоимости. По доходам в виде процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам является сумма начисленных процентов от номинальной стоимости. Налоговая база фиксируется в специальном разделе декларации под эту категорию дохода. Налог удерживается налоговым агентом, в момент выплаты.	Перечисляется в бюджет в течении 10 дней с момента выплаты дохода. По ценным бумагам, где не указан процент налоговой базой признается доход в виде разницы между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения. Удерживается и перечисляется в течении 10 дней. По дивидендам, выплачиваемым российским организациям и физическим лицам сумма налога определяется по ставке 6 % от общей величины причитающихся дивидендов этим лицам. Для нахождения суммы налога: 1) определяется доля каждого налогового плательщика в общей сумме дивидендов в процентах; 2) доля каждого налогоплательщика в сумме дивидендов; 3) если налоговый агент сам получает дивиденды, то налоговая база определяется как разница между суммой дивидендов, начисленных к распределению и суммой полученных дивидендов.	§ 4 4.1 Общие требования к формированию налоговой базы. Налог на Прибыль Налоговой базой признается прибыль, определенная нарастающим итогом с начала года. Если выявлен убыток, то налоговая база равна 0. При определении доходов от продаж применяется правило ст. 40 НК РФ, связанное с определением цены реализации. (см. НДС) Выплаты в валюте переводятся в рубли эквивалентно по курсу ЦБ РФ на день выплаты доходов. Доходы и расходы налогоплательщиков по видам деятельности, переведенных на специальные режимы учитываются раздельно, в случае невозможного единого учета они распределяются между видами деятельности	пропорционально доле доходов, относящихся к этим видам деятельности. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли с учетом правил признания их. Доходы и расходы могут признаваться по начислению, реже по оплате. По оплате признают те организации, у которых объем денежной выручки от реализации за 4 последних квартала не превысил 1 млн. руб.за каждый квартал. При методе по оплате сырье и материалы, списанные на производстве, признаются как расход без учета факта оплаты. При методе начисления расходы как штрафы, пенни признаются расходом на дату принятия решения судом. .
Если этот расход признан самостоятельно должником, то датой возникновения расходов является дата начисления штрафа, пенни. Организации использующие метод начисления должны делить расходы на производство на 2 группы: - прямые; - накладные. К прямым относятся: оплата труда и ЕСН по лицам, участвующим в процессе производства; сумме амортизации по внеоборотным активам, задей- ствованным в процессе производства. Остальные расходы относятся к косвенным. Они списываются в полной сумме в отчетном периоде на уменьшение доходов к налогообложению. Прямые расходы распределяются между завершенным производством, незавершенным производством, относятся на стоимость готовой продукции, находящейся на складе	.2 Доходы, участвующие в формировании налоговой базы.Налог на Прибыль Выделяют 2 группы доходов: - доходы от продаж; - внереализационные доходы. В доходы от продаж включаются и учитываются обособленно: - доход от продажи собственной продукции; - доход от продажи сельскохозяйственной продукции; - доход от перепродажи товаров; - доход от продажи основных средств; - доход от продажи ценных бумаг; - доход от продажи прочих активов. Налогоплательщики, применяющие признания доходом от оплаты включают как доход от продажи, полученных авансов и предоплаты. Доход от продаж для исчисления налога принимается без учета косвенных налогов.	Внереализационные доходы: -процентные доходы по выданным кредитам (займам); - полученные штрафы и пенни; - суммы списания кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности или которая не востребована; - суммы положительных курсовых разниц по валюте и обязательства по валюте; - дивиденды. .3 Расходы участвующие в формировании налоговой базы.Налог н Прибыль Выделяют две группы расходов: - на производство и реализацию; - внереализационные расходы. В 1-ой группе будут учтены расходы на изготовление, хранение продукции и вызванное оказание услуг, расходы на НИР, на содержание и эксплуатацию основных средств, на обязательное и добровольное страхование, на	освоение природных ресурсов, прочие расходы. Все расходы этой группы подразделяют на экономические элементы: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) начисленная амортизация; 4) прочие расходы. К материальным относят стоимость списанных материалов, расхо- дов в виде оплаченных услуг (транспортные, электроэнергия), выполнение отде- льных операций (орошение). Метод списания материалов, тот же, что в бухгалтерском учете. Оплата труда включает в себя заработную плату по тарифам и расценкам, величину окладов, премии за выполнение производственных показателей, надбавки. Амортизация. Для начисления амортизации рекомендуется один из следующих методов: линейный, нелинейный.
Вся стоимость амортизируемого имущества по видам основных средств подразделяется на 10 групп в зависимости от срока использования объектов. В 1-ю группу - срок от 1 до 2-х лет, по стоимости свыше 10 тыс. руб. 2 группу - более 2-х, менее 3-х лет. и т. д. 8 группа - объекты сроком более 20 лет, менее 25 лет. 9 группа - 25-30 лет. 10 группа - выше 30 лет. Для последних групп используется линейный метод начисления, для других по выбору налогоплательщика. При линейном методе начисленная амортизация в % за месяц	Определяется ———— х 100 С умма амортизации определяется к-во мес. о т балансовой стоимости. пол. исп-я объектов Нелинейный метод начисления амортизации в месяц определяется как ———— х 100 При этом методе сумма амор- к-во мес тизаци и опре деляется от пол. исп-я остаточной стоимости объекта. объектов При использовании нелинейного метода налогоплательщик обязан следить за величиной остаточной стоимости.	При ее величине не превышаю- щую 20 % от балансовой стоимости следует переходить к начислению амо- ртизации по линейному методу. Автопредприятия имеющие легковые авто с балансовой стоимостью более 300 тыс. руб. и микроавтобусы со стоимостью более 400 тыс. руб. обязаны применять коэффициент корректировки амортизации 0,5. По основным средствам задействованным в агрессивной средеиспользования применяется коэффициент корректировки амортизации 3. Прочие расходы: обширный перечень статей расходов: управленческие расходы (за вычетом заработной платы), оплата аудиторских услуг, судебные издержки, расходы на рекламу.	Во 2-ой группе внереализационные расходы: это - отрицательные курсовые разницы по иностранной валюте и обязательствам; - процентные расходы (за кредит, займы); - расходы в виде созданных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию техники; - признанные налогоплательщиком пенни, штрафы за неисполнение хозяйственных договоров (налог на имущество, списанные суммы дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности и которые не обеспечены величиной созданного резерва по сомнительным долгам); - расходы на содержание законсервированных объектов; - выявленные в действующем периоде убытки прошлых лет; и другие.
Не признаются в целях налогообложения: - суммы перечисленных в бюджет пенни, штрафы; - суммы налогов за сверхнормативные объемы загрязнения окружающей среды, сброса, заема воды и подобные им; - суммы взносов в уставный капитал других организаций; - суммы расходов по командировкам, добровольному страхованию работников, подготовки кадров, представительских расходов превышающих установленный лимит и т.д. Расходы, ограничен. порядок вычета из доходов. - расходы по добровольному страхованию работников; - расходы связанные с дополнительным получением пенсии; - расходы на подготовку кадров;	4.4 - расходы по оплате процентов за кредит, займы; - представительские расходы; - расходы на рекламу; - компенсационные выплаты. Суммы расходов на долгосрочное страхование (не менее 5 лет) на случай утраты трудоспособности и смерти, на пенсионное страхование работников принимается к вычету в размере не более 12 % от ФОТ отчетного периода. 1) При этом сумма страховых взносов на добровольное личное страхование не должно превышать 10 000 руб. в год на 1 застрахованного работника. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов страховщиками должно быть не более 3 % от ФОТ.	2) По расходам на подготовку кадров принимают к вычету: - если они произведены организацией имеющей лицензию на образовательные виды деятельности; - если эти расходы возникли по отношению к штатным работникам; - если они вызваны переподготовкой квалификации. 3) Расходы по кредитам принимаются к вычету в фактически начисленных суммах при условии если: - ставка % за этот вид кредита не отличалась от других подобных кретов в налоговом периоде. Придел отклонений по ставке это 20 %; - если налогоплательщик не брал аналогичных кредитов, то допустимая сумма кредитов является суммой начисленных процентов исходя из ставки ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза.	По валютным кредитам берется ставка ЦБ РФ увеличенная в 1,15 раза. 4) К вычету принимаются все представительские расходы за исключением расходов по медицинскому обслуживанию, культурному обслуживанию. При этом общая величина представительских расходов не должна быть более 4 % от ФОТ; 5) К расходам на рекламу относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, на участие в выставках, расходы по оформлению витрин, демонстрационных залов, расходы, связанные с уценкой товаров при потере качества. Эти расходы берутся к вычету в полной сумме. Расходы по изготовлению призов, вручаемых победителям, выплату призов при массовом проведении рекламы принимается
к вычету в сумме не превышающей 1 % от объема выручки по реализации продаж и услуг По командировочным расходам к вычету принимаются суточные и расходы по найму жилья с действующими нормами. За спецодежду также дается право принимать расход не превышающий лимит. К компенсационным выплатам относятся выплаты по сокращению работников. 4.5 Резервы, влияющие на формирование налоговой базы. Резерв по сомнительным долгам имеют право создавать те организации, которые признают доходы и расходы по начислению. Сомнительным долгом является любая задолженность если она не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством.	Создаваемый резерв используется на списание безнадежных долгов. Безнадежный долг - по которому истек срок исковой давности или присутствует ситуация, не позволяющая востребовать этот долг. Величина резерва зависит от суммы сомнительных долгов и от ставки резервирования средств. На каждый последний день отчетного пе- риода налогоплательщик обязан проинвентаризировать дебиторскую задолжен- ность, сгруппировать по сроку ее длительности. При сроке длительности до 45 дней резерв составит 0 %, при свыше 45 дн. – 90 дн. - 50 %, свыше 90 дней - 100 %. При этом максимальная величина резерва не должна превышать 10 % выручки отчетного периода. Начисленный резерв включается как	внереализационный расход на последний день отчетного периода. При наличии безнадежных долгов в следующем отчетном пери-оде резерв будет списан на покрытие безнадежного долга. На конец следующего периода налогоплательщик опять выявля- ет величину резерва, сопоставляет ее с неиспользованным резервом, создано- го ранее. При этом выявляется сумма к уменьшению резерва в отчетном периоде либо к увеличению. Если осуществляется доувеличение резерва, то на эту сумму фиксируются внереализационные расходы. При уменьшении резерва уменьшение относится в состав вне- реализационных доходов и увеличивает прибыль налогообложения.	4.6 Формирование налоговой базы по отдельным операциям. Налоговой базой является превышение доходов над расходами по категориям ценных бумаг. Выделяют следующие категории ценных бумаг: - обращающиеся на организационном рынке; - необращающиеся на организационном рынке. К доходам от реализации ценных бумаг относятся: выручка от реализации, сумма накопленного процентного дохода уплаченного покупа- телем налогоплательщику, а также процентный доход, выплаченный эмитентом налогоплательщику. К расходам при реализации ценных бумаг относится цена приобретения бумаги и сумма накопленного процентного дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

1) Для ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке выручка от реализации берется фактической, если фактическая цена реализации находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок по отно-шению к данной категории. 2) Если фактическая цена реализации меньше минимальной цены, то для налогообложения берется минимальная цена сделки. По операциям продаж ценных бумаг не обращающихся на организационном рынке фактическая цена сделки формирует налоговую базу если было выполнено хотя бы одно из следующих условий: 1) Фактическая цена сделки находилась в интервале цен на действующий вид ценных бумаг, которые были зарегистрированы организатором торговли. 2) Отклонение фактической цены сделки находилось в пределах 20	% от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги у организатора торговли. 3) Если отсутствует информация о средневзвешенной цене, то отсчет 20 % отк- лонения идет от расчетной цены. По акциям расчетной ценой выступает стоимость чистых активов эмитентов, приходящихся на 1 акцию. По долговым ценным бумагам расчетной ценой является рыночная величина ставки ссудного процента. Другие, прочие операции. Е сли налогоплательщик является членом простого товарищества, то он обязан увеличить налогооблагаемую базу за счет присоединения прибыли от совместной деятельности. Согласно договора простого товарищества налогоплательщик вносил часть своего имущества	для ведения деятельности. Один из членов товарищества, осуществлявший бухгалтерский учет совместной деятельности сообщает каждому члену до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом сумму дохода от совместной деятельности, в том числе его долю имущества и приходящуюся часть прибыли на эту долю имущества. Если налогоплательщик осуществит переуступку права требова- ния, то сумма дохода от продажи долга является разница между фактиче- ской ценой продаж и величиной долга, причитающегося от покупателя. Если при переуступке права требования получается убыток, то он признается как убыток уменьшающий налоговую базу, но не более, чем сумма процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обяза- тельству.	Расчет процентов по долговому обязательству: доходы от процентную кол-во дней от пере- переуступки х ставку по кре- х уступки до получения Сумма процентов права треб. диту за год дохода за товар по долговому = ——————————————————————————— обязательству 365 Например: Налогоплательщик отгрузил покупателю товар на сумму 100 000 руб. Срок оплаты 29.04.; 07.04. налогоплательщик переуступил право требования на эти 100 000 руб. третьему лицу на 80 000 руб. Ставка процентов по кредитам на данной территории равна 15 % годовых.
Процентный доход, который уплатил бы налогоплательщик по долговому обязательству будет равен: 80 000 х 15 % х 22 дня ————————————— При переуступке права требования третьему лицу после наступления срока платежа по договору реализации товарный убыток при- нимается следующим образом: 50 % суммы убытка включается в налоговый (отчетный) период на дату уступки права требования, остальные 50 % включается в том отчетном пери- оде, который наступил после 45 дней с даты уступки требования. При ценных бумаг получаемые убытки	учитываются отде- льно по каждой группе ценных бумаг. Убытки не уменьшают доходы, полученные от продажи дру- гой категории ценных бумаг. Убытки по одной категории ценных бумаг принимаются на уменьшение прибыли от продажи подобных ценных бумаг в последую- щие периоды. Срок признания этих убытков 10 лет. Например: За 2004 г. от продажи на организованном рынке акций получена прибыль 300 000 руб., от продажи на неорганизованном – убыток 100 000 руб. Общий финансовый результат в бухгалтерском учете - прибыль 200 000 руб. Но для налогообложения прибыль будет составлять все 300 000 руб. За 2005 г. получена прибыль от продажи ценных	бумаг, не обра- щающихся на организованном рынке. По итогам 2005 г. прибыль до налогообложения будет уменьшаться на убыток 2004 г., но не более чем на 30 %. Предел уменьшения прибыли 2005 г. от продажи ценных бумаг 150 000 руб. х 30 %. При наличии убытка от продажи основных средств убыток списы- вается в составе прочих расходов равными долями в течении оставшегося срока эксплуатации. Например: Продан объект в апреле 2004 г. Срок эксплуатации 5 лет. Приобретен был объект в 2001 г. Балансовая стоимость 2 млн. руб. Начислен износ к моменту продажи 1 800 тыс. руб. Других расходов при	продаже нет. Выручка без НДС составила 150 тыс. руб. Убыток 50 тыс. руб. Срок недоэскплуатации составил 2 г., поэтому убыток будет признаваться к уменьшению налоговой базы в течении 2-х лет равными суммами. При наличии у налогоплательщика ДДУ, объектов ЖКХ и других объектов соц. сферы получаемый убыток и содержание объектов признается к вычету при соблюдении следующих 3-х условий: 1) стоимость тарифов по содержанию детей, кварт. платы должны быть не ме- нее величины тарифа у профессиональных предприятий этой сферы. 2) качество оказываемых услуг должно быть на уровне профессиональных организаций.
3) расходы на содержание объектов не должны превышать расходы у специ- альных организаций. Убытки, полученные от других операций налогоплательщика признаются к вычету как внереализационные расходы в течении 10 лет. В данном отчетном периоде они принимаются к вычету по сумме не превышающей 30 % налоговой базы отчетного периода. Убытки должны учитываться в налоговом учете по годам возникновения; в начале списывают более ранние убытки. Налогоплательщик обязан вести учет недосписанной суммы убытка переходя на последующие годы, при этом должны хранить первич-ные документы. Начисленный налог по ставке 24 % уплачивается в бюджет. Для налогоплательщиков у которых за предыдущие 4-е квартала сумма вы- ручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квар- тал, авансовый платеж исчисляют по итогам квартала. Такой же режим характерен бюджетным учреждениям, не имею- щим дохода от реализации товаров, работ, услуг, участникам простых товари- ществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых това- рищеских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства. Все другие налогоплательщики платят ежемесячно авансовые платежи. Организации, осуществляют	§ 5 уплату налога на прибыль следую- щим образом: 1) Налог с выплаченных дивидендов перечисляется в течении 10 дней с мо- мента выплаты дивидендов в федеральный бюджет. 2) С доходов, предоставленных иностранным организациям, не имеющим представительства в России в течении 3-х дней. Налог на прибыль, облагаемый по ставке 24 % перечисляют авансовые платежи в федеральный бюджет, региональный и местный бюджет. Весь начисленный налог за отчетный период - авансовый платеж. Фактически налог определяется по годовой декларации. Платят авансовый платеж по окончании квартала следующие организации: - бюджетные учреждения; - организации, у которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем за каждый квартал 3 млн. руб. - некоммерческие организации, которые получили доходы от сдачи имущества в аренду; - иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство. Все другие организации осуществляют уплату ежемесячных авансовых платежей налога Авансовый платеж может быть установлен по желанию, либо исходя из фактически полученной прибыли этого месяца, исходя из авансового платежа налога за прошлый квартал	Во 1-х налогоплательщики составляют расчет налогоблагае- мой прибыли за январь, а затем нарастающим итогом с января по февраль и т. д. Авансовый платеж за январь месяц определяется от при- были января по ставке. а февраль = [ начислен. налог с января по февраль = 24 % х (прибыль за январь, февраль)] - налог за январь. За март = (прибыль с января по март) х 24 % - аванс. налог с января по февраль. Срок уплаты авансового платежа за месяц до 28 числа следующего месяца за отчетным. Во 2-м случае авансовый платеж за месяц будет соста- влять ⅓ части авансового платежа налога за прошлый квартал. На 1 квартал аванс. платеж = ⅓ аванс. платы налога за 4-й кв. прошлого года. Авансовый платеж сумма налога сумма аванс. 4 квартал = за год - налога за 9 мес. На 2 квартал текущего года = ⅓ аванс. платы налога за 1-й кв. текущего года. На 3 квартал текущего года = ⅓ аванс. платы налога за 2-й кв. текущего года. Авансовый платеж сумма аванс. плат. сумма аванс. платежа за 2 квартал = налога за полугодие - за 1-й кв-л текущего года Срок уплаты до 28 числа отчетного месяца.