2015-05-18
887
По объектам, используемым в капитальном строительстве.
Амортизация по безвозмездно полученным ОС начисляется записью:
Д счета учета затрат К 02, одновременно Д 98/2 К 91/1.
Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т. п.
(4)
В процессе эксплуатации ОС теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановления. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта ОС, различают следующие варианты восстановления — реконструкцию, модернизацию и ремонт.
Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет капитальных вложений и капитального строительства. Приведем определения, представляющие особую важность для бухучета ¾ определения НК РФ (п. 2 ст. 257).
|
|
|
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми ОС.
Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования ОС, отражаются в учете как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную ст-ть ОС.
Если в результате проведенной реконструкции или модернизации были улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС, то организацией может быть принято решение увеличить срок полезного использования объекта.
Ремонт — процесс восстановления утраченных функций объекта ОС. В зависимости от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией. Ремонтные работы могут проводиться как подрядным, так и хозяйственным способом.
|
|
|
Затраты на ремонт ОС производственного назначения считаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были понесены, и относятся на счета затрат на производство или продажу, а непроизводственного — списываются на прочие расходы.
При выполнении ремонта подрядным способом составляются следующие записи: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60 ¾ на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов производственного назначения;
Д 91 К 60 — на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов непроизводственного назначения;
Д 19 К 60 — на сумму НДС, предъявленную подрядчиком.
Затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом, отражаются в учете путем: Д 23, 44, 91 К 10, 69, 70 — на сумму затрат по проведению ремонтных работ хозяйственным способом.
Величина затрат на ремонт, выполняемый подрядным и хозяйственным способами, должна быть уменьшена на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных при разборке ремонтируемого объекта или не израсходованных в ходе ремонта: Д 10 К 91.
В целях равномерного отнесения предстоящих затрат на ремонт в издержки производства и обращения организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт путем включения периодических отчислений в текущие затраты на производство и продажу:
Д 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 96.
В дальнейшем затраты на ремонт списываются за счет созданного резерва: Д 96 К 60 — на стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом;
Д 96 К 10, 69, 70 — на стоимость ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом.
При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт они могут быть капитализированы как расходы будущих периодов и затем списаны на текущие расходы способом, установленным в учетной политике организации, что отражается следующими записями:
Д 97 К 60 ¾ на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС);
Д 97 К 10, 69, 70 ¾ на стоимость выполненных ремонтных работ хозяйственным способом.
Таким образом, если начисляется резерв, связанный с ремонтом, то у предприятия возникают псевдорасходы (затраты показаны, но на самом деле ни одного рубля не было потрачено);
если проводится ремонт, а резерв не был начислен или же начислен в недостаточном объеме, то часть понесенных затрат отражается как расходы будущих периодов, что создает псевдоприбыль (средства на ремонт изъяты из актива, а в пассиве фиксируется прибыль).
Расходы на текущий ремонт ОС включают в себестоимость продукции в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов.
(5)
Переход права собственности неизбежно происходит: при продаже имущества юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный капитал других организаций, дочернему обществу от головной организации; недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа, сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств, других хозяйственных операциях выбытия основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.
Все виды передачи основных средств оформляют актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма начисленной амортизации к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов составляется группировочная ведомость, по итогам которой списывают балансовую стоимость основных средств. Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от организации-получателя извещения об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования отражают в составе прочих расходов организации в корреспонденции со счетами учета затрат по демонтажу оборудования.
|
|
|
В случаях ликвидации основных средств составляется акт на списание (ф. №ОС-4) о частичном или полном списании основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и обосновывают необходимость его ликвидации.
Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 открывается временный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится учетная стоимость выбывающих объектов, а в кредит — сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от финансовых результатов выбытия.
При выбытии основных средств кредитуется счет 01:
Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01;
Одновременно списывается сумма начисленной амортизации:
Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств»;
|
|
|
Остаточная стоимость основных средств относится на прочие расходы:
Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет «Выбытие основных средств»;
Суммы расходов на оплату труда работников участвующих в ликвидации основных средств и отчисления на социальное страхование отражаются записью:
Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 69, 70;
Материальные ценности, полученные при ликвидации объекта основных средств, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости:
Д 10 по соответствующим субсчетам К 91 субсчет «Прочие расходы»;
Выручка от реализации объекта основных средств отражается записью:
Д 62, К 91 субсчет «Прочие доходы»;
При передаче объекта в долгосрочную аренду с правом выкупа делается запись:
Д 03 К 01 субсчет «Выбытие основных средств»;
Стоимость основных средств, передаваемых в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается записью:
Д 58 К 01 субсчет «Выбытие основных средств»;
Финансовый результат от реализации или списания основных средств отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 91 (99) К 99 (91) ¾ в зависимости от финансового результата.
(6)
Переоценка объектов ОС для целей бух. учета представляет собой процедуру изменения первоначальной (восстановительной) стоимости имущества в сторону ее повышения (дооценка) или понижения (уценка).
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на 31 декабря) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Время проведения повторной переоценки ОС законодательно не регламентировано, что позволяет зафиксировать в учетной политике организации, через какой временной интервал проводятся повторные переоценки.
Решение о проведении (не проведении) переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. В соответствии с допущением имущественной обособленности (п. 6 ПБУ 1/08) переоцениваться могут объекты ОС, принадлежащие организации на праве собственности. Решение о проведении переоценки может распространяться не на всю совокупность объектов ОС, а на отдельные группы однородных объектов ОС. В качестве документального подтверждения соответствия применяемых при переоценке цен уровню рыночных цен, могут быть использованы:
— прайс-листы организаций-продавцов на дату проведения переоценки;
— заключение независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию и др.
Определение рыночной цены приведено в ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» от 29.07.98 № 135-ФЗ (ред. от 27.02.03). Рыночная стоимость ¾ наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Переоценка ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:
должно быть изменено сальдо счета 01, т.е. необходимо переоценить первоначальную (восстановительную) стоимость ОС и
одновременно следует пересчитать начисленную амортизацию по переоцениваемым ОС, которая числится на счете 02.
В результате корректировки суммы начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости ОС после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.
Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие записи:
Д 01 К 83 — на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;
Д 83 К 02 — на сумму увеличения амортизации основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма ранее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:
Д 83 К 84
Сумма уценки объекта ОС относится на счет 91. При этом производятся следующие записи:
Д 91 К 01 — на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;
Д 02 К91 — на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.
Если ранее производилась дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта ОС организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала.
Д 83 К 01 — на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;
Д 02 К 83 — на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.
Рис. 3 Переоценка (уценка) основных средств
1,1 ¾ Списание сумм уценки в пределах сумм прошлой дооценки.
1.2 ¾ Списание сумм уценки превышающие сумму прошлой дооценки
2.1, 2.2, 4 ¾ Корректировка сумм накопленной амортизации.
3 ¾ Уценка объекта ОС
Пример
| Объект ОС | Дата | ОС до переоценки | Переоценка | ОС после переоценки | |||||||
| П (в) с/с | Амортизация | Вид | % | Пере счет П с/с | Пере счет Ам | П (в) с/с | Амортизация | ||||
| % | Тыс. руб | % | Тыс. руб | ||||||||
| А | 01.01.03 | Дооценка | |||||||||
| Б | 01.01.03 | Уценка | |||||||||
| А | 01.01.04 | Уценка | |||||||||
| Б | 01.01.04 | Дооценка |
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных баланса на начало отчетного года.
(7)
Инвентаризация ОС заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Согласно п. 2 ст. 12 ФЗ она должна проводиться: перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, при реорганизации и ликвидации организации, при выявлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий и др.
В ходе инвентаризации ОС проверяется достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования ОС по назначению и производится их оценка.
Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливает необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняет перечень ОС по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты ОС и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты ОС.
Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость ОС, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт.
Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указываются наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.
При выявлении недостачи или излишка объектов ОС к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по записи: Д 01 К 91
Недостача ОС, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники ее не установлены, отражается в учете следующим образом:
Д 01 субсчет «Выбытие основных средств К 01 ¾балансовая стоимость объекта основных средств;
Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств ¾ на сумму начисленных амортизационных отчислений;
Д 94 К 01 субсчет «Выбытие основных средств ¾ на остаточную стоимость объектов основных средств;
Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 94 ¾ на сумму недостачи.
Если виновники недостачи или порчи объектов основных средств установлены, на счета бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д 01 субсчет «Выбытие основных средств К 01 ¾балансовая стоимость объекта основных средств;
Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств ¾ на сумму начисленных амортизационных отчислений;
Д 94 К 01 субсчет «Выбытие основных средств ¾ на остаточную стоимость объектов основных средств;
Д 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 ¾ на счете 73 отражается сумма недостачи по рыночной стоимости объекта; на счете 94 - остаточная стоимость.
Д 73 К 98/4 - на разницу между суммой подлежащей к взысканию, и остаточной стоимостью объекта.
По мере взыскания с виновного лица, причитающейся с него суммы указанная разница списывается записью: Д 98/4 К 91/1.
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утвержден руководителем организации.
