Тема 8. Анализ затрат на производство

Одним из важнейших показателей деятельности предприятия, влияющих напрямую на финансовые результаты, является себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. От величины себестоимости зависят уровень прибыли предприятия, конкурентоспособность продукции, финансовое состояние.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее значение отражает степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость продукции представляет собой денежные затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость включает в себя все затраты, связанные с производством работ, а именно затраты прошлого овеществленного труда и вновь затраченного живого труда работников. Затраты прошлого овеществленного труда связанны с расходом материально-технических ресурсов на производство работ (материалы, конструкции и детали, энергию, инструмент и другие материальные предметы, а также амортизация основных фондов и износ малоценных предметов). Затратами живого труда считаются такие, которые произведены в результате производственно-хозяйственной деятельности при выпуске продукции.

Себестоимость является качественным показателем, в котором находят отражение все стороны деятельности организации – как положительные, так и отрицательные. На себестоимость влияют: уровень технической вооруженности, производительности труда, использование всех ресурсов, организация производства и управления.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики предприятия, одним из основных источников накоплений, важнейшим обобщающим экономическим показателем деятельности предприятия и всех подразделений организаций (участков, бригад, рабочих мест). В себестоимости находят свое отражение сильные и слабые стороны деятельности предприятия.

Задачи анализа:

ü оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

ü установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

ü определение факторов, влияющих на изменение себестоимости и причин отклонений фактических затрат от плановых;

ü выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости;

ü разработка мероприятий по максимальному использованию внутренних резервов производства.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия

Источниками анализа

ü данные статистической отчётности, ф. №5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”,

ü данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств,

ü плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

Анализ себестоимости направлен на выявление возможностей повышения эффективности производства. Изучение себестоимости позволяет дать правильную оценку уровню рентабельности, достигнутому в организации.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам за­трат;

• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат;

• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 8.1).

Затраты на производство продукции

Таблица 8.1.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продук­ции, коп.
план	факт	+, -	план	факт	+, -	план	факт
Оплата труда	13 500	15 800	+2300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды			+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т.д.	25200 5600 4200	31500 7524 6576	+6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	+0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация			+1400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты			+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000		+15 510			-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46500 19500	55328 26182	+9828 +6682	70,5 29,5		-1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

V пл = 80000 Vф = 100320

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

- из- за объема производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции

- суммы постоянных расходов.

В зависимости от объема производства все затраты разделяются на:

- постоянные;

- переменные.

Постоянные расходы остаются стабильными при изменении объема производства. К ним относятся: аренда, повременная оплата труда, заработная плата и страхование и т.д. Переменные расходы изменяются пропорционально объему производства. К ним относятся: сдельная заработная плата, сырье, материалы, топливо и т.д.

Абсолютная сумма постоянных расходов не изменяется с увеличением объема производства, однако затраты на единицу продукции будут уменьшаться. Переменные расходы растут пропорционально объему производства продукции, однако себестоимость единицы продукции будет постоянна.

Анализ себестоимости по элементам затрат

Одним из углубленных этапов анализа себестоимости продукции является анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для всех предприятий и всех отраслей собственности. Она позволяет осуществить контроль по формированию структуры затрат, динамики затрат, по видам, характеризующим их экономическое обоснование. Анализ состава и структуры затрата по элементам дает возможность наметить главное направление поиска резервов производства по снижению себестоимости. Соотношение отдельных элементов затрат может изменяться, что дает возможность определить тип производства. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость производства. Преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует, что данное производство материалоемкое, а следовательно наиболее значимые снижения себестоимости продукции надо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если в общей сумме затрат преобладают трудовые затраты (затраты на заработную плату и отчисления на социальны нужды), то производство считается трудоемким. Если возрастает доля затрат на амортизацию, то это будет свидетельствовать о повышении фондоемкости производства.

Расчет ведут в аналитической таблице.

Анализ себестоимости по элементам затрат на производство (тыс. руб.)

Таблица 8.2.

Элементы затрат	Затраты в т.р.	Удельный вес, %	Отклонение
план	отчет	план	отчет	Абсолютное (+;-)	уд. веса, % (+;-)
1. Материальные расходы				46,3	+33	+0,4
2. Расходы на оплату труда			16,2		+3	-0,2
3. Отчисления на соц. нужды			10,5	10,4	+2	-0,1
4. Амортизация основных фондов			13,4	12,8	-12	-0,6
5. Прочие расходы				14,4	+21	+0,4
ИТОГО					+47	-

Результаты расчетов показывают, что за отчетный период наблюдается увеличение материальных затрат и затрат на заработную плату. По остальным элементам наблюдается снижение. Наибольший удельный вес составляет материальные затраты., это говорит о том, что данное производство материалоемкое. В дальнейшем нужно разрабатывать комплекс мероприятий, направленных на снижение затрат.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям расходов

Постатейное отражение затрат в плане, учете, и отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам продукции и месту возникновения. Анализ по статьям себестоимости начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, выявленные отклонения раскрывают изменения затрат под влиянием определенных факторов. Иногда анализ проводиться путем сопоставления фактических затрат с плановыми затратами, пересчитанные на фактический объем работ и фактический ассортимент продукции. Для оценки выполнения плана по статьям себестоимости рассчитывают показатель, характеризующий участие каждой статьи в общем снижении себестоимости. Величина этого показателя определяется отношением суммы отклонений по каждой статье к плановой себестоимости. Для анализа используют аналитическую таблицу.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям расходов (тыс. руб.)

Таблица 8.3.

Элементы затрат	План	Факт	Удельный вес, %	Отклонение	Участие каждой статьи в снижении себестоимости, %
план	факт	Абсол. (+;-)	уд. веса, % (+;-)
Материалы							0,54
Основная заработная плата			16,5	16,57	-6	0,07	-0,15
Эксплуатация машин				3,4	-26	-0,6	-0,64
Прочие затраты			0,6	0,57	-1	-0,03	-0,025
Прямые затраты			85,1	85,4	-11	0,3	-0,27
Накладные расходы			14,9	14,6	-20	-0,3	-0,49
ИТОГО					-31	-	-0,76

У_с/с% = (абсолютное отклонение/ сумму плановой себестоимости)*100%

Результаты расчетов показывают, что имеет место экономия себестоимости против плановой в сумму 31 т.р. или 0,76%. Она образовалась за счет снижения и накладные расходы 20 т.р.,по основной заработной плате в сумме 6 т.р., расходы по эксплуатации машин 26 т.р.. Превышение затрат наблюдается по статье материалы и составляет 2 т.р, что увеличило фактическую себестоимость на 0,54. Данные расчета показали, что в организации есть резервы для дальнейшего снижения себестоимости по статье материалы за счет эффективности использования материальных ресурсов. Статья материалы требует более глубокого изучения.