Такая классификация счетов необходима для получения информации:
· о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;
· определения обеспеченности организации ресурсами;
· получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.
Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:
I. Основные.
II. Регулирующие.
III. Операционные.
IV. Забалансовые.
I. Основные счета содержат данные о составе и размещении активов и пассивов предприятия. Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. В свою очередь основные счета делятся на:
1) инвентарные счета (материальные). Они предназначены для учета материальных ценностей. Учет ведется в натуральном и денежном выражении. Активные. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция».
2) неинвентарные счета. Они предназначены для учета нематериальных активов. Активные. К ним относятся счет 04 «Нематериальные активы».
3) денежные счета. Предназначены для учета денежных средств. Активные. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.
4) фондовые счета. Предназначены для учета образования и использования фондов предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо. Пассивные счета.
К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».
5) расчетные счета. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Активно-пассивные счета.
К счетам расчетов относятся: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
II. Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующие счета, которые открываются к активным счетам называются контрактивные, но являются пассивными. Регулирующие счета, которые открываются к пассивным счетам называются контрпассивные, но являются активными.
Например, счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Счет 05 «Амортизация нематериальных активов», открывается к активному счету 04 «Нематериальные активы» и является пассивным. Счет 42 «Торговая наценка» открывается к активному счету 41 «Товары» и является пассивным и другие.
III. Операционные счета – предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов.
Операционные счета делятся на следующие подгруппы:
1) собирательно-распределительные;
2) отчетно-распределительные;
3) калькуляционные;
4) финансово-результатные
Собирательно-распредилителъные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета.
По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно. Примером такого счета является счет 25 "Общепроизводственные расходы", по дебету которого собираются все затраты производственного характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др.
Отчетно-распределительные счета применяются для равномерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета может служить счет 97 "Расходы будущих периодов", на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы, расходы на аренду помещений, по освоению производства новых видов продукции, затраты на ремонт, производимый неравномерно в течение года. По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и др.
Примером пассивного отчетно-распределительного счета является счет 96 "Резервы предстоящих платежей", по кредиту которого отражается сумма начисленного резерва для осуществления расходов, относящихся к данному периоду, но которые будут произведены в последующих периодах. Формирование такого резерва производится по кредиту данного счета равномерными долями в корреспонденции со счетами по учету затрат основного производства и другими. Примерами таких резервов являются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др. Фактически произведенные расходы и платежи отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 20 "Основное производство" и др. Этим самым происходит уменьшение зарезервированной суммы. Сальдо по этому счету может быть только кредитовым, отражающим включенные в состав затрат расходы (или за счет других источников), которые организация произведет в следующих отчетных периодах.
К отчетно-распределительным счетам относятся также счета 98 "Доходы будущих периодов" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту – списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
К этим счетам относятся: 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».
Финансово-результатные (сопоставляющие)счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности. По структуре они активно-пассивные.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету – расходы, убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам – убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются и сопоставляются доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и прочей деятельности предприятия.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата (прибыли или убытка) работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое – прибыль.
Бухгалтерские счета подразделяются на две группы - балансовые и забалансовые.
Балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой. Показатели их находят отражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут отражаться в нескольких статьях баланса).
Забалансовые счета - это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.
К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации:
- о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п.);
- условных прав и обязательств;
- для контроля за отдельными хозяйственными операциями и др.
К забалансовым относятся счета, имеющие трехзначный код, от 001 по 014.
Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).
Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.
План счетов БУ, его назначение и строение
План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и номеров, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета организаций независимо от формы собственности и организационных форм функционирования (кроме банков и бюджетных организаций).
В плане счетов указываются наименование синтетических счетов (счета первого порядка), их номера, а также номера и названия субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используются двузначные номера, начиная с 01 по 99. Однородные счета объединены в отдельные разделы. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку.
В соответствии с установленной системой план счетов включает следующие 8 разделов, в каждом из которых сгруппированы счета:
I. Долгосрочные активы.
II. Производственные запасы.
III.Затраты на производство.
IV. Готовая продукция и товары.
V. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
VI. Расчеты.
VII. Собственный капитал
VIII. Финансовые результаты.
В целях правильного и единообразного применения счетов разрабатывается и утверждается инструкция, в которой приводятся характеристика хозяйственных операций по каждому счету и порядок отражения в учете, а также даны указания по организации аналитического учета и приведена типовая корреспонденция каждого счета с другими счетами.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 20.12.2012 г.). Данный план счетов называется типовым.
Предприятия на основании типового разрабатывают и утверждают рабочий план счетов. При этом они могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.