Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества

Амортизированное имущество для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости (по бухгалтерскому учету - аналогично).

Приобретенные за плату ОС и НМА учитываются по первоначальной стоимости. В отличие от бухгалтерского учета, в состав первоначальной стоимости ОС по налоговому учету не включается:

· Сумма процентов, уплаченных за кредит, взятых на покупку ОС.

Пример. 8 января 2013 г. организация получила кредит в банке для покупки ОС в сумме 700 000 руб. под 25% годовых сроком на 1 год.

При учете ОС в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость ОС будет включены расходы по процентам за кредит.

В целях налогового учета расходы по процентам включаются в состав внереализационных расходов организации и, следовательно, в состав первоначальной стоимости для налогового учета не включаются.

· Суммовая разница, возникшая при покупке ОС в иностранной валюте из-за разницы в курсах валюты на момент покупки и момент оплаты. По бухгалтерскому учету эта разница включается в состав первоначальной стоимости ОС. По налоговому учету эта разница включается в состав внереализационных доходов (расходов) организации за период.

Пример. Организация приобрела 2 марта 2013 г. ОС (курс у. е. на дату = 30.94 руб.), стоимость которого составила 6 000 у. е., в т.ч. НДС – 1 000 у.е. Оплата по договору производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Оплата произведена 26 марта 2013 г (курс у. е. на дату = 31.15 руб.).

Первоначальная стоимость ОС на дату поступления:

5 000 * 30.94=154 700 руб.

Стоимость ОС на дату платежа = 5 000 * 31.15=155 750 руб.

Отрицательная суммовая разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов, 155 750 – 154 700 = 1050 руб.

Следовательно, стоимость объекта в бухгалтерском учете =155 750 руб., а стоимость ОС для налогового учета = 154 700 руб.

Первоначальная стоимость ОС, созданных в самой организации, также рассчитывается в налоговом учете и бухгалтерском учете по-разному.

В бухгалтерском учете в стоимость включают все расходы, связанные с созданием ОС. В налоговом учете – только прямые расходы, включающие:

· расходы на приобретение материалов, комплектующих изделий;

· расходы на оплату труда (включая страховые взносы);

· амортизация ОС, используемых при изготовлении ОС.

Косвенные расходы, осуществляемые в процессе изготовления ОС, в полном объеме относят на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

В первоначальную стоимость НМА, созданную самой организацией, включаются все фактические расходы, связанные с их созданием.