Сроки полезного использования амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификатора основных средств (ОКОФ).

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Замечание. Порядок определения срока полезного действия в бухучете и в налоговом учете совпадают.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

· первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Сроки полезного использования, предусмотренные ОКОФ, значительно ниже, чем ранее действовавшие в бухучете согласно ЕНАОФ (единые нормы амортизационных отчислений основных фондов). Нормы ОКОФ для ОС, приобретенных после 1 января 2002 года, могут использоваться и в бухучете.

НК не регламентирует назначение срока полезного использования в пределах амортизационных групп. Следовательно, в этих пределах организация может назначать любой срок полезного использования.

Пример. В 2013 году организация приобрела мебель, которая в соответствии с ОКОФ относится к 4 амортизационной группе и по которой предусмотрен срок полезного использования от 5 до 7 лет. Следовательно, организация может установить срок эксплуатации этого объекта любым в пределах 61 – 84 мес.