Учет расчетов по налогу на прибыль

С использованием ПБУ 18/2

Введение

Известно, что в БУ на счете 68 показывается та сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по налоговой декларации. Однако налогооблагаемая база для этой суммы не равна сумме прибыли, формируемой на счете 99, т.е. балансовой прибыли.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете (после полной амортизации ОС по БУ и НУ) в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.

Вступление в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» внесло серьезные коррективы в порядок налогового учета по налогу на прибыль. Законодатель предписал формировать налоговую базу по своим правилам, существенно отличающимся от тех, которые применялись при определении балансовой прибыли, ввел понятие налогового учета, данных налогового учета, налоговых регистров.

С 1 января 2003 года вступило в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114.

Документ ПБУ 18/2 разработал инструмент, позволяющий путем корректировок балансовой прибыли выйти на прибыль в целях налогообложения.

Основные причины различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате различий:

• В квалификации доходов, расходов, активов, обязательств, операций в БУ и НУ;
• В моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств;
• В оценке различий доходов, расходов, активов, обязательств;

Проиллюстрируем различия на конкретных примерах.

Различия в квалификации доходов

Пример 1. Организация получила безвозмездно объект ОС.

В БУ:

1. Получение ОС отражается проводкой 08/98.

2. По мере начисления амортизации доходы будущих периодов формируют прочие доходы (проводкой 98/91).

В НУ:

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом.

Различия в квалификации расходов

Пример 2. Организация передала безвозмездно объект ОС.

В БУ:

Стоимость безвозмездно переданного имущества формирует прочие расходы текущего периода

В НУ:

Стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходом в целях налогообложения.