База обложения страховыми взносами

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу с начала года нарастающим итогом. Если она превысит 568 000 рублей, то с суммы превышения страховые взносы взимаются только в Пенсионный фонд РФ по ставке 10%. Предельная величина базы индексируется Правительством РФ в зависимости от роста средней заработной платы.

При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным договорам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документального подтверждения расходов нет, то можно воспользоваться установленными нормативами затрат.

Не облагаются страховыми взносами следующие выплаты:

- государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, по безработице и др.);

- компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

- командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные до 700 рублей в день);

- суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена его семьи;

- суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого - года после рождения, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за год;

- суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа и кредита на приобретение или строительство жилого помещения;

- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера - в части страховых взносов в Фонд социального страхования.

Тарифы страховых взносов.

С 1 января 2012 года совокупный тариф страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС для большинства плательщиков составляет 30%. Для отдельных категорий страхователей установлены пониженные тарифы страховых взносов. Также установлены пониженные тарифы для малого бизнеса производственной и социальной сфер, применяющего УСН – 20%.

С выплат, превышающих предельную величину базы страховых взносов (512000 рублей в 2012 году), взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 10%.

С 2012 года действуют следующие тарифы страховых взносов:

Плательщики	ПФ	ФСС	ФФОМС	Итого %
Выплаты в пользу физических лиц
Организации и инд. предприниматели – 30%	22.0 %	2.9 %	5.1 %	30 %
Сельхозпроизводители, организации инвалидов	16.0 %	1.9 %	2.3 %	20,2 %
Хозяйственные общества на базе вузов, организации особых экономических зон, организации, занимающиеся информационными технологиями	8,0 %	2 %	4 %	14 %
Средства массовой информации	20,8 %	2,9 %	3,3 %	27 %
Организации производственной и социальной сферы, благотворительные, некоммерческие организации на УСН, аптеки на ЕНВД	20 %	0 %	0 %	20 %
Участники проекта «Сколково»	14 %	0 %	0 %	14 %
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты	26.0 %	0.0 %	5.1 %	31,1 %

Взносы в Пенсионный фонд делятся на страховую и накопительную часть. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Тариф взносов с выплат в пользу физических лиц	Всего	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Для организаций и ИП	22.0%	22.0%	16.0%	6.0%
Организации производственной и социальной сферы на УСН	20.0%	20.0%	14.0%	6.0%

С 2012 года тариф страховых взносов в ПФР будет разбит на 2 части: солидарную часть и индивидуальную часть:

- солидарная часть - часть страховых взносов на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров и т.д.;

- индивидуальная часть - часть страховых взносов на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемых на его индивидуальном лицевом счете.

В отношении взносов в Пенсионный фонд РФ, как и ранее, предусмотрено разделение на страховую и накопительную часть (16% и 6% соответственно для лиц 1967 года рождения и моложе, а для тех, кто родился 1966 году и ранее – 22% на страховую часть). Но теперь как страховая, так и накопительная часть подразделяются на солидарную и индивидуальную часть тарифа страховых взносов. Для лиц, родившихся в 1966 году и ранее, из 22 процентов 6 процентов идет на солидарную часть, а 16 процентов – на индивидуальную часть тарифа. Для работников, которые родились в 1967 году и позже, накопительная часть пенсии полностью состоит из индивидуальной части страхового тарифа (6%), а страховая (16%) делится на солидарную часть (6%) и индивидуальную часть (10%).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, обязательны к уплате всеми индивидуальными предпринимателями, независимо от системы налогообложения ИП, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов. В частности, если ИП работает где-то по трудовому договору, и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, это не является основанием для освобождения от уплаты взносов, исчисленных исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (а в Пенсионный фонд РФ применяется также повышающий коэффициент 2).

Таким образом, в 2012 году действуют следующие тарифы для платежей ИП «за себя»:

Плательщики	ПФР, страховая часть	ПФР, накопительная часть	ФФОМС	ТФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше	26.0%	0.0%	5.1%
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше	20.0%	6.0%	5.1%

На 2013 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет 17208,25 рублей:

- в Пенсионный фонд — 32479,20 рублей (5205 руб. × 2 x 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 24984,00 рубля (5205 × 2 × 20% × 12 мес.), на накопительную 7495,20 руб. (5205 × 2 × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3185,46 рублей (5205 руб. × 5.1% × 12 мес.).

Взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование, которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.

Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала года, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пример: индивидуальный предприниматель зарегистрировался 15 июля 2013 года. Значит, размер страховых взносов в ПФ составит

- за пять полных месяцев 5205 руб. × 2 ×5 мес. × 26% = 13533 рублей.

- за неполный месяц 5205 руб. × 2 / 31 (количество дней в июле) × 17 (столько дней ИП был зарегистрирован как ИП в июле) × 26% = 1484,26 рублей.

Всего за 2013 год ИП должен будет заплатить 15017,26 рублей в Пенсионный фонд.

Аналогично будут рассчитываться и страховые взносы, уплачиваемые в фонды медицинского страхования.

В 2011 году и ранее предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно определяли сумму пенсионных и медицинских платежей «за себя». С января 2012 года рассчитывать взносы будут сотрудники фонда.

Индивидуальные предприниматели без работников и другие лица, занимающиеся частной практикой, расчеты по взносам и персонифицированные сведения о себе в Пенсионный фонд не предоставляют.

Срок уплаты фиксированных взносов — не позднее 31 декабря года, за который уплачиваются взносы. Взносы (в том числе и взносы на обязательное медицинское страхование) уплачиваются не в налоговую инспекцию, а в Пенсионный фонд.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.