Исследования аудитором возможных нарушений

При проведении аудиторского исследования особое внимание следует уделить выявлению намеренных нарушений, то есть фактам мошенничества.

Под мошенничеством следует понимать такие действия как заговор, манипуляция учетными записями, уничтожения результатов хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете.

Мошенничество проявляется в следующих действиях:

Манипуляция учетными записями - намеренное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или записей сторно с целью искажения данных бухгалтерского учета и отчетности;

Уничтожения результатов отображения хозяйственных операций - проведение записей в учетных регистрах методом сторно, аналогичных по смыслу и суммам основных бухгалтерских проводок.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заранее неправильных или подделанных документов (авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, которые перекручивают действительность;

Неадекватные записи в учете - отображения финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправления в книгах и счетах бухгалтерского учета, нарушения корреспонденции счетов, неполные файлы, не отображенные в учете хозяйственные операции);

Непривычные операции - разовое соглашение и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работу и услуги, которые являются избыточными или чрезмерными.

При выявлении мошенничества или ошибок аудитору следует выяснить у руководства и персонала предприятия их причины и влияние на финансовую отчетность. Если, по его мнению, мошенничество или ошибки могли вызвать неправильное отображение отчетности, для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры, которые считает необходимыми. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества или ошибок и от степени их влияния на содержание финансовой отчетности.

В случае, когда мошенничество или ошибка могли быть предупреждены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, аудитор должен просмотреть свою предыдущую оценку относительно этой системы и, уменьшив доверие к ней, расширить круг информации, которая проверяется.

В случае, когда мошенничество или ошибка произошли с участием представителя руководства предприятия, аудитор должен проверить достоверность полученных от него ранее данных и сведений.

Аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия о выявлении мошенничества или ошибок, даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на финансовую отчетность незначительно. Если же мошенничество или ошибка существенны, аудитор имеет право просмотреть вопросы о своих обязательствах перед клиентом.

Выявленные факты мошенничества и значительных ошибок должны быть доказаны. Когда возникают сомнения относительно причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен посоветоваться с юристом относительно применения соответствующих законодательных процедур.