Схема шахматного бухгалтерского баланса

В таблице 1 число строк (столбцов) меньше, чем число бухгалтерских счетов. Это происходит по двум причинам. Во-первых, «Основные средства (счет 01)» и «Нематериальные активы (счет 04)» включаются в баланс за вычетом амортизации, которая накапливается соответственно на счетах 02 и 05. Следовательно, имеет место попарная группировка счетов. Во-вторых, в Плане счетов бухгалтерского учета зарезервированы номера без наименований.

В таблице 1 используются следующие обозначения:

С₍₀₎^А- сальдо активных счетов на начало отчетного периода;

С₍₀₎^П - сальдо пассивных счетов на начало отчетного периода;

ОБ^Д- обороты по дебету как активных, так и пассивных счетов за отчетный период;

ОБ^К- обороты по кредиту как активных, так и пассивных счетов за отчетный период;

- сумма итоговых оборотов либо по дебету всех счетов (столбец 71, начиная со строки 4), либо по кредиту всех счетов (строка 71, начиная со столбца4);

- сумма остатков (сальдо) либо на активных счетах (по столбцу З), либо на пассивных счетах (по строке З), на начало года;

- сумма остатков (сальдо) либо на активных счетах (по столбцу 72), либо на пассивных счетах (по строке 72), на конец года.

а_{i, j} - элемент матрицы суммарных однотипных бухгалтерских проводок за отчетный период; первый номер подстрочного индекса (i) означает номер счета, на дебете которого должна быть сделана запись суммы данной проводки; второй номер (i) означает номер корреспондирующего счета, в кредит которого записывается данная сумма; сплошная нумерация элементов матрицы не означает, что все они заполняются значащими цифрами; многие элементы матрицы имеют нулевое значение.

Необходимо заметить, что двойная запись невозможна без предварительного «раздвоения» имущества и представления его одновременно в активе и в пассиве. В пассиве отражается собственность: собственный и заемный капитал, в активе — форма его воплощения в виде нефинансовых (вещественных и нематериальных активов) и финансовых (денежных и потенциально денежных) активов. Автор первого научного трактата о бухгалтерских записях, Лука Пачоли (ХVвек), использовал способность формы экономических явлений отделяться от содержания и совершать самостоятельные движения, а также смену форм при неизменности содержания. Он сделал этот принцип универсальным: даже в том случае, если форма и содержание едины, в бухгалтерском учете они разъединяют и показываются отдельно.

Все попытки заимствовать метод бухгалтерского учета для экономических балансов или представить «дебет-кредит» простым «приходом-расходом» успехом не увенчались. Бухгалтерский учет имеет собственную методологию и более того - философию. Ко всему этому следует относиться бережно. Бухгалтерский баланс не следует пытаться реформировать. (Разве что, сверяясь с принципами Луки Пачоли, проводить их в практику более последовательно). Бухгалтерские документы необходимо читать, извлекать из них экономическую информацию и, не искажая смысла, излагать на общедоступном языке, сообразно с философией Михаила Ломоносова: если в одном месте отнимется, то в другом — прибавятся. Однако, по Ломоносову, отнимается и прибавляется сразу — и форма, и содержание. По Ломоносову, каждый рабочий такого-то числа «получает зарплату». У Пачоли он, всего-навсего, получает деньги в кассе у кассира. А зарплату он получил тогда, когда бухгалтер начислял ее по кредиту счета 70, в корреспонденции со счетом 20, и предприятие стало должником рабочего. При получении денег в кассе этот долг погашается: дебет счета 70 — кредит счета 50. Как видно, запись не просто двойная, а дважды двойная. В национальном счетоводстве будет простая экономическая запись: по предприятию (-), по домашнему хозяйству рабочего (+).

Баланс экономического оборота. Для того, чтобы менеджер мог произвести эффективный финансовый анализ, необходимо извлечь из ШББ системную информацию, переложить ее на финансово-экономический язык и построить из нее, сохраняя системность, баланс экономического оборота (БЭО).

Новые понятия, которые будут при этом сформированы, утрачивают бухгалтерскую специфику, становятся адекватными современному образованию и мышлению, но количественно обоснованы бухгалтерским учетом. Это: экономические ресурсы, в т. ч. финансовые и нефинансовые, добавленная стоимость, капиталооборазование (инвестиции), располагаемый доход, собственный и заемный капитал. Благодаря этому возникает возможность проследить взаимосвязь дохода и собственного имущества, с одной стороны, собственного и заемного капитала, с другой. Эти два вопроса всегда находятся в центре внимания финансового менеджмента. Если БЭО достаточно конкретизирован, то имеется возможность проследить денежные потоки, движение средств в расчетах и воспроизводство материальных (нефинансовых) экономических активов.

Строить БЭО на предприятии должен бухгалтер-экономист. Экономический баланс может иметь форму шахматной таблицы или обычной балансовой таблицы, в которой показываются ресурсы и их распределение, использование.

Главное, что следует отметить в отношении БЭО, это, во-первых, то, что в нем нет специфики бухгалтерского языка актива и пассива, дебета и кредита. Во-вторых, финансовый блок встроен в общую экономическую систему, т.к. без взаимосвязи финансового оборота с нефинансовым оборотом финансовые проблемы не могут быть поняты и решены. В-третьих, БЭО строится не только за отчетный период, но и на будущие периоды, в то время как бухгалтерский баланс может быть составлен только по записям на бухгалтерских счетах (проводкам).

Приведем принципиальную схему БЭО (табл.2). Следует иметь в виду, что никаких официальных установок на этот счет не существует. В той или иной форме экономический баланс составляется на предприятиях, возможно, под другими названиями. Наиболее близким аналогом БЭО на Западе является отчет (или план) о движении денежных доходов, в форме баланса с разделением на поступления и расходы по видам деятельности: производственной, финансовой, инвестиционной. Этот баланс шире, чем баланс наличных денег: просто в нем все процессы получают денежную оценку. Движение денежных ресурсов четко связано с балансом имущества и отчетом о прибылях и убытках.

Предлагаемый нами Баланс экономического оборота (табл.2) освобожден от непогашенных убытков, благодаря чему в нем отражается реальное имущество предприятия. Сложнее освободиться от просроченной дебиторской задолженности, которая часто необоснованно переводится в категорию «финансовых вложений» БЭО может составляться в трех вариантах: БЭО-брутто, БЭО-нетто и БЭО интегрированный.

Таблица 2

Баланс экономического оборота интегрированный*