Глава 8. Операционный анализ деятельности предприятия

8.1. Анализ взаимосвязей соотношения “затраты – объем – прибыль”

Основной целью анализа операционной деятельности предприятия является выявление факторов, влияющих на процесс формирования прибыли, и изыскание резервов дальнейшего ее увеличения. Механизм управления процессом формирования прибыли построен с учетом тесной взаимосвязи этого показателя с объемом реализации продукции, доходов и издержек предприятия. Операционный анализ позволяет определить роль отдельных факторов и количественно оценить их влияние на формирование операционной прибыли и обеспечить эффективное управление этим процессом.

В настоящее время наиболее актуальным является совершенствование систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, оценке финансовых результатов, а также методов анализа, прогнозирования и контроля и принятие на этой основе управленческих решений.

Анализ операционный деятельности предприятия позволяет выявить факторы, оказывающие наибольшее влияние на величину финансовых результатов деятельности предприятия. Этими факторами являются: цена реализации, объем реализованной продукции, постоянные и переменные затраты.

Принятая в России форма «Отчета о прибылях и убытках» не позволяет получить представление о структуре затрат на производство продукции (оказание услуг). В ней не предусмотрено выделение постоянных и переменных затрат, что обедняет анализ прибыльности, не позволяет провести анализ безубыточности, ценового коэффициента, производственного рычага.

В мировой и отечественной практике одним из альтернативных подходов к традиционному калькулированию себестоимости является подход, по которому в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Затраты, которые также по своему экономическому содержанию составляют часть текущих издержек, возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом состоит отличительная особенность системы учета неполной себестоимости директ-костинг (Direct-Costing-System) – система учета переменных затрат.

Ключевыми элементами анализа соотношения “затраты – объем – прибыль” выступают маржинальная прибыль, точка безубыточности (порог рентабельности), операционный рычаг, финансовая прочность и маржинальный запас устойчивости.

Данную систему можно рассматривать как систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства и включающую в себя учет и анализ затрат и результатов. В целом, данная система используется для принятия управленческих решений (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Разделение на постоянных и переменных затрат

Переменные затраты (издержки) – затраты, изменение которых связано с изменением объема произведенной продукции.

Постоянные затраты (издержки) – затраты, не изменяющиеся прямо пропорционально объемам производства.

Для выявления резервов экономии затрат на производство и реализации продукции считается важным рассмотрение зависимости удельных показателей постоянных и переменных затрат в расчете на единицу продукции.

В табл. 8.1. приведен условный пример зависимости переменных, постоянных затрат и операционной прибыли от изменения объемов производства и реализации продукции. Рассмотрение этой зависимости строится на некоторых условных ограничениях:

Во-первых, количество изготовленной и реализованной продукции равно;

Во-вторых, цена реализации единицы продукции, постоянные и переменные затраты за анализируемый период остается неизменной.

Таблица 8.1