Сущность и классификация налоговых рисков на предприятии

Формулируя понятие «налоговый риск», необходимо подразумевать его негативный характер. Причем негативный характер налогового риска имеет определенные формы проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых правоотношений, признаваемых таковыми в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь.

С учетом вышесказанного содержание понятия «налогового риска» может быть сформулировано следующим образом:

o неопределённость относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате воздействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая может проявиться в виде финансовых потерь или в возможности получения дополнительной выгоды [8];

o опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем[9].

o Налоговые риски могут быть классифицированы по нескольким критериям [10]:

o по факторам, определяющим риски;

Так, могут выделяться внешние и внутренние налоговые риски. К внешним налоговым рискам могут быть отнесены риски изменения налогового и таможенного законодательства. Среди факторов внешних налоговых рисков представляется возможным выделить: политику правительства в области реформы налогообложения, складывающуюся социально – экономическую ситуацию в стране, необходимость поддерживать финансовый резерв государства на необходимом уровне, необходимость выплат по внешнему долгу. Объектом внешнего налогового риска является сумма выплат компании в бюджеты всех уровней налогов и других обязательных платежей и отчислений. К внутренним налоговымрискам относятся риски, связанные с деятельностью самого. Данный уровень рисков зависит от выбора оптимальной маркетинговой стратегии, политики и тактики предприятия, от производственного потенциала и технического оснащения.

o по времени действия;

Выделяют временные и постоянные налоговые риски. Временные риски – действующие в течение одного бюджетного периода (года) (например, риск недоучета налоговых льгот, предоставленных на один налоговый год). Постоянные – многолетние, циклические (например, риск уклонений от уплаты налогов).

o по возможности прогнозирования;

По возможности прогнозирования налоговые риски делятся на прогнозируемые и непрогнозируемые. Прогнозируемые налоговые риски - это риски, которые связаны с циклическим развитием экономики на предприятии. Непрогнозируемые риски — это налоговые риски, отличающиеся полной непредсказуемостью проявления.

o по характеру результата рискового события;

Существуют чистые и спекулятивные налоговые риски. Спекулятивный налоговый риск связан с возможностью уплаты излишних налоговых платежей либо с экономией на платежах в бюджет по сравнению с выбранным вариантом налогообложения. Это может произойти в результате изменения условий, согласно которым ранее принималось решение. Возникновение спекулятивного налогового риска в значительной степени зависит от состояния действующего законодательства. Чистый налоговый риск связан с возможностью начисления штрафных санкций контролирующими органами. В этом случае возможны либо потери в виде финансовых санкций, либо отсутствие этих потерь. Именно в результате чистого налогового риска предприятие может обанкротиться.

Так же нужно отметить, что чистые риски подразделяются на фактор как величину возможных потерь, где выделяют допустимые, критические и катастрофические критерии. Так, примером критического налогового риска для предприятия является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации, примером катастрофического риска — само существование этой организации.

o по виду последствий;

По виду последствий налоговые риски классифицируются на риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. В качестве рисков налогового контроля необходимо рассматривать возможность потенциальных финансовых потерь предприятия в результате осуществления контрольной деятельности налоговых органов. Минимизировать указанные налоговые риски наиболее эффективно путем устранения оснований для налогового контроля и четкого исполнения требований налогового законодательства до момента назначения налоговой проверки. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно. К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности. Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.

o по объекту связи с другими видами рисков;

Так выделяют риск упущенной выгоды, риск потерь материальных и нематериальных ценностей, риск неплатежеспособности, инвестиционным рискоми др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

o по важности результата;

По важности результата налоговые риски подразделяются на основные риски, влекущие за собой значительные финансовые диспропорции, например, риск недоимок по косвенным налогам, особенно НДС, и второстепенные – оказывающие меньшее воздействие (например, риск просрочки платежей по налогу на имущество физических лиц).

o по причинам, вызвавшим тот или иной налоговый риск;

В данном случае выделяют налоговый риск задержки налоговых и иных перечислений. Возникает при увеличении сроков прохождения платежных документов в банковской системе. В данном случае создается сложная ситуация, когда налогоплательщик считается исполнившим свои обязательства перед бюджетом, а бюджет денег не получает. Налоговый риск ошибки планирования. Ошибкой планирования может стать не только техническая ошибка, но и некорректный учет любого обстоятельства, в том числе предположения о значимости и величине любого из рассматриваемых рисков.

Нужно отметить, что Налоговый риск связан с событием, которое может произойти или не произойти. В случае совершения такого события возможны три экономических результата [11]:

o нулевой (совпадение запланированных и полученных значений);

o положительный (получение налоговых доходов, выше запланированных значений);

o отрицательный (недополучение налоговых доходов).

Исходя из рассмотренных классификационных признаков, налоговый риск предприятия можно охарактеризовать, следующим образом:

o он является локальным риском;

o его величина может варьировать от допустимого до катастрофического уровня;

o относится к группе чистых рисков;

o является временным риском, поскольку любой налог существует какое-то время (например: налог с продаж, налог на рекламу);

o постоянным риском в той мере, в какой постоянной является вся налоговая система государства.

Так же можно сделать вывод, что в основном налоговые риски предприятия усиливаются в связи с изменением налогового законодательства, наличием неточных формулировок отдельных налоговых норм, выпуском налоговыми органами разъяснений, дополняющие нормы законодательства о налогах и сборах, смены бухгалтеров на предприятии, подготовкой документов некомпетентными работниками.